企业会计准则第14号一收入(2019)概述与变化,该文是关于会计准则方面函授毕业论文范文和企业会计准则和2017和收入方面论文例文.
会计准则论文参考文献：
摘 要：2017年7月,财政部印发了新修订的会计收入系列准则,新准则改变了收入确认的理念,核心改变体现在,收入确认的原则以“控制权转移”为衡量标准,即在企业将销售的商品或提供的服务送达客户时,用企业将来可以获得或者已经获得的金额作为收入确认的依据,并采用“五步法”模型确认收入,同时还伴随着收入确认的模式与理念、交易、对包含多重交易安排的合同、特定交易（或事项）等的变化,这将意味着在收入计量确认方面产生大的变革.本文主要从收入准则修订的背景、主要内容、新确认模型、行业影响等方面阐述.
关键词：会计准则；趋同；五步法模型；履约义务
中图分类号：F233F275文献标识码：Adoi:10.3969/j.issn.1673-0968.2018.05.005
一、引言
会计准则是企业开展日常工作的行为规范,进行常规工作的前提,对具体实务具有指导、监督和约束的作用.1992年在证券市场成立之初,由于中国政府导向性的会计制度和西方资本主义国家市场导向型的会计制度存在很大的差异,削减了国外资金的流入,这严重的阻碍了中国市场经济的发展,这一切来源于十四届三中全会所中提出的建立社会主义市场经济体制,自此我国会计制度开始发生实质性的改变.
历史上会计准则一共进行了如下几次大范围的修订,1992年颁布的《企业会计准则》,也就是基本会计准则,作为历史性的开端,1997年、1998年、2000年、2001年、2007年分别增加了具体的会计准则,截止到2007年会计准则体系为《企业会计准则—基本准则》和38个具体会计准则.
全球化、信息化已是当今世界的大发展趋势,要发展自己,不仅要自身实力强硬,还应当积极主动的走出去,取其精华,目前市场经济发展迅猛,变化多端,要想跟上先进的步伐,就要与国际保持持久的趋同,2014年5月,新的国际财务报告准则颁布,自2018年1月1日起生效,对此,为了保证我国现行的会计准则与国际准则保证持续趋同的态势,我国借鉴了国际会计准则的颁布,并且结合中国的实际情况,对我国的收入准则进行了修订.新会计准则中关于收入的确定,核心变化是以控制权转移为收入确认时点,并且建立了“五步法”收入确认的模型,境外上市的公司,新准则规定自2018年1月1日开始执行,境内上市的公司,新准则规定自2020年1月1日开始执行,执行企业会计准则的非上市公司,自2021年1月1日开始执行,同时规定新准则可以提前实施.
二、新修订会计准则的主要变化
1.收入确认的模式与理念
新会计准则收入中将收入和建造合同两项活动纳入了统一的确认模型,一方面,相比于以往的规则,现行的收入和建造合同准则在某些特殊情况下区别度不高,两者之间的界限比较模糊,使得性质相似的合同交易在实际中确采用了不同的收入核算方式,这会使得企业价值没有一个确定的衡量标准,可比性比差,并且投机者会利用这一缺陷操控利润,从而不利于市场公平竞争.另一方面,由于国际上对客户之间合同产生的收入进行了相应的调整,为了与国际会计准则保持长久的趋同,进行会计准则的改革也是很有必要的.
目前执行的会计准则,主要强调将销售商品和提供劳务的收入区分为不同的核算方法,既规定了商品上的有关风险和报酬一旦转移给客户,就可以作为收入确认的依据,但是在实务中,对于商品的风险报酬转移行为确很难加以度量,而新的收入准则打破了这一界限,既要求企业在客户取得商品的控制权时才可以确认收入,这样就能够更加清晰的反映收入确认整体过程.
2.交易的确定
现行会计准则收入的确认是根据已经收到的价款,或者应当收到的价款作为收入确认计量的依据,这样对于收入的形成过程描述的不够清晰、不够准确,不能真正反映企业真实盈利的能力.在新修订的会计准则中,正如五步法收入确认模型中所反映的,企业应当将收入按照各个履约义务交易所占的比例,对收入进行分配,这样就能反映出企业高利润、高收益的模块,对于企业以后对资源的合理安排提供参考意见.但在实务中,如果涉及非对价、可变对价等的特殊情况,交易的确定可能就比较复杂.
3.对包含多重交易安排的合同
新准则引入了“履约定价”的概念,主要就是为了服务于新准则收入确认的新模式,同时也明确规定了履约义务的确认条件,以及在合同最初实施时如何将交易合理分配到各个履约义务中,既要求在企业初步订立合同时,就要对合同进行评估,识别合同中的履约义务,同时按照履约义务对应的售价将收入在各个个履约义务中进行分摊,进而确认履约义务的收入,而在原准则中,却涉及很少的指引.
4.特定交易或事项
原准则中没有关于特定事项和交易的规定,而在实务中却有很大此类情况的出现,在新修订的准则中,对各类特定的交易和事项做出了明确的规定,比如附有销售条件退回的销售、附有销售折扣的销售、附有质量保证条款的销售、售后回购等特定交易都做了明确的规定,这将更加规范实务操作,增加会计信息的可比性和真实性.
三、“五步法”收入确认模型
步骤一的主要内容是,识别客户合同,合同指的是企业和客户签订的书面协议,合同中同时规定了各方的权利和义务,新的会计准则适用于与客户签订的符合标准的每一项合同,比如销售合同、建筑合同、合并合同、变更合同等.步骤二属于五步法模型中关键的一步,主要是识别合同中的履约义务,在合同订立初期,要求企业应当对合同的整体价值进行全面并且系统的评估,并且做到能够识别合同中,所包含的全部履约义务,同时,进一步需要确定,每一项履约义务是在某一时间段之内履行的,还是需要在某一时点履行的.履约义务,是指合同中企业向客户转让的可明确区分的商品承诺,第一步识别与客户签订的合同合同
第二步识别合同中的各项履约义务履约义务1履约义务2
第三步确定交易合同交易
第四步将交易分摊至合同中各项履约义务分摊至履约义务1的交易分摊至履约义务2的交易
第五步履行履约义务确认收入履约义务1收入履约义务2收入
实务中履约义务既包括了明确的承诺,也包括按照习惯约定所形成的承诺,在明确了履约义务的定义后,就可以把整个合同分解成一个又个的单项履约义务.步骤三是关于确定交易,交易是企业向客户销售商品或者提供服务时所需收取的,并且基于双方认可的公允价值,交易可以是固定不变的商品或者服务的对价金额,但在实际中,有时也可能会包括可变对价或者非对价等,此时就应当考虑,货币的时间价值对其产生影响的具体影响.步骤四涉及将交易在合同中每一单项履约义务中进行合理分配,企业在实际中需要通常在合同执行的初期,分别按照各履约合同所承担的商品比例,将交易在各个履约合同之间进行分摊,如果单个履约合同所承担的商品无法直接观察,企业应当进行估计.对于存在折扣的合同,除非有确凿证据可以表明,折扣只是存在于某一单项或者多项履约义务之中,此时需要将折扣分摊到某一确定的单项或者多项履约义务中,那么企业应当将折扣在所有的履约义务之中进行分摊.步骤五主要涉及履约义务确认收入,企业根据合同发出商品履行义务,同时企业需要在客户取得商品的相关控制权之后确认收入,此时就可以根据以上四个步骤确定每一履约义务应当确认的收入,这样更直观的体现出收入的组成因素,收入的形成过程.
四、新会计准则的衔接规定
对于第一次执行新会计准则的企业,应当根据执行新准则当年收益数,调整第一次执行新准则时年初的留存收益和财务报表有关的其他相关的调整项目,但对于可比期间的会计信息可以不予调整.
对于存在母子关系的公司,如果实际中母公司执行了新颁布的企业会计准则,但子公司还未实际执行,那么,在母公司编制合并财务报表时,就应当依据新会计准则的规定,对纳入合并报表子公司的财务信息进行调整,从而增加信息的可比性.但是,如果母公司并没有提前执行新规定的准则,而子公司却首先执行了新的会计准则,此时,母公司在编制集团合并财务报表时就存在两种选择,第一,母公司可以按照母公司实际执行的会计政策对子公司的财务报表进行调整,然后进行合并编报,第二,母公司也可以直接将子公司按照新准则编制的财务报表纳入合并财务报表之中,但是此时,母公司应当在财务报表附注中进行披露,同时还需对母子公司各自执行的会计政策和其他有关信息同时对外披露.
五、新收入准则对各行业的影响
房地产企业存在大量的预售业务收入,对于收入确认的时间新准则给予了新的规定,合同成本的内容,包括佣金成本和履行合同的成本.企业需要考虑在向客户提供融资时,对收入确认可能造成的影响,如何合理处理合同中附有回购协议的事项,当存在延期付款问题时,对收入确认金额可能产生的影响等现实问题.
由于现行准则中,销售和建筑合同是两项独立的事项,具有不同的处理制度,但是新修订的准则规定,销售和建筑合同使用统一的确认模式,因此新准则对建筑业会造成比较大的影响.在实际中,企业需要考虑,收入是在一段时间确认,还是需要必须在完工时确认,此时涉及单独的履约义务的准确识别,捆绑的服务是否可以归类为单独的履约义务,修改订单是否会对现在和未来收入可能存在的产生影响等问题.
对电商行业的影响主要集中在总额法和净额法的选择问题,在实务中一般是通过合同或者来确定采用哪一种方法,通常往往忽略了企业在这个过程中所扮演的角色,因此这种选择判断方式在实务中可能是无效的,因此对于新会计准则中规定的总额法和净额法需要重新作出调整,才能够适应.
电信行业中捆绑销售的行为比较常见,此时企业就需要确定从事交易人员的身份,是主要的企业责任人,还是企业销售*人,进一步确定收入采用总额还是净额计价法.另外在实务中,企业应当考虑手机补贴收入的计量,佣金和其他合同成本的计量,常客折扣是按照可变对价还是合同修改进行处理等问题.
我国软件行业发展比较迅速,业务模式的创新力大,这一方面促进了行业的高速发展,另一方面,在实际中软件行业的交易实质难以识别,所以在现行的收入准则下,会存在收入政策的选择不规范,财务信息披露不到位,认为操纵盈余等问题,而新准则会在一定程度上对这些问题有比较大的改观,但同时也会改变原有的会计处理模式.
结论
新会计收入准则的主要核心变化体现在,以“控制权转移”为核心的确认模式,采用“五步法”模型,对收入进行确认、分配和计量,更能明确的体现出收入的形成过程和分配依据,清晰的体现出其企业盈利能力的具体业务,这为日后战略的选择和业务的扩张提供了直观可靠的依据,更能增加企业价值,扩大利润.新会计准则的实施,会对一些行业造成比较大的影响,归结到根本还是现行准则还不够完善,不够健全,不能适应经济的发展速度,改革就是完善,就是进步,就是发展.随着企业的不断发展和市场经济体制的不断完善,我们还需要随时关注会计政策的适应性,一变应万变,不断改进和完善,与此同时,还应当保证与国际准则持久趋同,以国际改革为风向标,结合中国实际情况制定本国的政策,这样更能增加会计信息的可比性与可理解性,拉动内需,吸引外资,提高综合竞争力.
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综上所述:该文是关于企业会计准则和2017和收入方面的相关大学硕士和会计准则本科毕业论文以及相关会计准则论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料.
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