高新技术企业专项审计若干问题的认识,本文是高新技术方面论文范文例文和高新技术企业和审计和若干问题类论文范文例文.
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摘 要：随着科学技术水平的提高,我市的高新技术企业也蓬勃的发展,截至2016 年底,我市高新技术企业为500 多家,而每年我市新申报的高新技术也有100 来家,这些高新技术企业的审计基本上由会计师事务所承担,本文针对企业申报中存在的突出问题做一归纳,进而提出解决这些问题的办法.
关键词：高新技术企业；专项审计；审计风险；对策
一、高新技术企业申报中存在的问题
( 一) 研究开发费的科目设置不合理,没有建立核算必须的辅助账
很多中小型企业一般不在管理费用中单独设立研究开发费用明细科目,而将这些费用核算于一些非研究开发费的内容,更没有设置备查辅助账,没有按照研发的项目加以归集,或者研究开发费项目之间明显缺乏协调下,根本经不起检查.
( 二) 研究开发直接材料费与申报的项目之间缺乏相关性、完整性
企业研究开发直接材料费归集不合理,存在部分研发材料费用的漏报、错报,或者将非研发材料费用上报现象,根本原因是没有建立一套行之有效的内控制度,由于上述的原因导致研究开发直接材料费与研究的项目之间缺乏相关性、完整性,这是一个很普遍的现象.
( 三) 外包的研究开发费与申报的项目之间关联度不高
企业研发过程中新产品及新工艺的开发制造、技术规范、工序操作等方面由于自身条件的限制,缺乏研发能力,所以将自己没能力完成的设计部分外包给其他企业、研究机构、大学等,并与其签订合同.但是企业签订的合同往往是一揽子计划,包含其他项目的研发,所以签订的合同与立项研发的项目虽然有关,但是关联度却不高,没有将此研发项目的设计费用单列出来,这样全部计入研究开发费的设计费用的计算既不合理也不准确.
( 四) 研究开发的固定资产折旧、长期待摊费用和无形资产摊销与申报的项目匹配度不高
企业研究开发固定资产折旧、长期待摊费用和无形资产摊销主要是针对已经立项了的研究项目而发生的支出,而不是企业全部的固定资产.所以企业在研究开发开始时就要将使用的固定资产予以划分,划分的原则必须是相关的,明确列入研究开发使用,而不是等到审计的时候来划分.
还有企业为研发开发购买的专利、许可证、非专利的发明及设计等这些无形资产所产生的费用的摊销.这些费用认定是研究开发所需,才可以列入研究开发费用,而不应该将企业以前购买的专利、许可证、非专利发明等已经用于经常的生产经营的,将这些支出用于本次立项的研究开发支出,那是错误的.
( 五) 研究开发装备调试费用与正常的生产线的调试费用没有合理的区分
为研发所研制的机器、模具,改变的程序,制定的新方法标准等产生的费用即装备调试费用.为适应工业工程和规模化生产所进行的装备调试不能算为研发项目的装备调试.装备调试后既用于研发又用于生产,没有相关专业背景的财务人员按何比例计算分摊研发费用就成为一个棘手的难题.按照销售量分配呢？按照使用的工时分配呢？按照定额分配呢？亦或是按照老板的意思随便分配一下？
( 六) 研究开发人员的薪酬支出与正常的生产管理人员的薪酬支出没有合理的区分
对研究开发项目的研究人员、技术人员及辅助人员在一定条件下的错报,实际应用于此项目所产生的薪酬如何计算,没有明确的依据或规定.一些申报高新技术企业资格认定的中小型企业,管理层人员也有参与研发的,薪酬比例又如何计入研发项目；还有些企业为了保证研究开发费用总额的硬性规定,将一些没有参与研发的企业人员的薪酬也计算在内,这些都能导致研究开发人员认定的风险错报.
( 七) 高新技术成果的产品收入与企业正常收入区分度不高
企业通过技术革新、研发等形成符合高新技术领域的产品和技术性收入即高新技术产品的收入.大部分企业都没有设立高新技术产品的收入明细账单,无法准确掌握收入的来源,具体哪部分符合国家高新技术领域让注册会计师很难分辨.在同一产品上企业可能使用多种技术,产品收入有交叉现象,不能很好的划分.
二、审计策略
针对上述问题,依据相关文件,注册会计师的应对措施如下：
( 一) 注册会计师应该引导企业,根据项目的情况,建立合理的预算制度,从成本核算的材料、用工、间接费用入手,分别建立项目预算制度,使以后的项目费用不会出现大的偏离.同时在会计核算上按照《高新技术认定管理办法》( 国科发火[2008]172 号) 规定,分别建立研发台账,根据台账的累计发生额与定额进行对比分析,提高研发的成效( 见表1).
( 二) 针对研究开发直接材料费与申报的项目之间缺乏相关性、完整性的情况,企业必须建立一套行之有效的内控制度,规范材料的领用制度,严格区分生产用材料与研究开发领用的界限,注册会计师在审计时正确评价企业的内控制度,有利于控制审计风险.
( 三) 针对企业委托其他单位研究开发产品的情况,注册会计师应该关注企业的法务部门签订的合同与企业的生产经营关联情况,关注研发成果的归属.注册会计师可以针对一些不明白的合同,召集企业的相关部门研究这些具体问题,然后予以取舍.
( 四) 针对企业研究开发的固定资产折旧、长期待摊费用和无形资产摊销与申报的项目匹配度不高的问题,注册会计师在审计时索取研究开发初期的项目实施方案,一般在项目初期的实施方案中会列示需要的设备、房屋建筑物、专利、无形资产等,对于在实施过程中一些变更,可以索取项目阶段性的报告,或工作总结等,这些报告会有相应的相关描述.努力使研究开发的项目与长期待摊费用的摊销相匹配.
( 五) 注册会计师针对研究开发装备调试费用与正常的生产线的调试费用,通过业务开发人员的了解,明确研究开发所使用的设备工时情况,采用工时分配法,既兼顾企业的生产经营情况,由兼顾企业的研究开发情况,根据实际所耗用的工时数予以分配.
( 六) 针对研究开发人员的薪酬支出与正常的生产管理人员的薪酬支出没有合理的区分的情况,注册会计师可以在项目实施初期为企业制定一个工时耗用情况表,企业既从事项目开发的,又从事正常生产经营的人员,由公司建立台账予以核算,解决研究开发人员的薪酬支出与正常的生产管理人员的薪酬支出分配的问题.
( 七) 针对高新技术成果的产品收入与企业正常收入区分度不高问题,关键是对产品的收入明细进行细分,区分哪些收入是符合《国家重点支持的高新技术领域》.注册会计师不仅要关注高新技术产品的收入的发生、截止、完整方面的认定,还要关注有没有将收入集中在某一年的异常现象发生,有没有关联方交易,有没有其他商业惯例等异常情况.
同时注册会计师从获得的研发项目的立项批复、方案、报告、总结、产品的鉴定材料、知识产权书、许可证等资料,以进一步确认是否属于高新产品销售收入.
三、结语
我国非常看重技术创新,为鼓励技术创新,在取消部分税收优惠政策时把原来高新技术企业税收优惠政策的限制范围扩大到了全国适用,认定高新技术企业能给企业和股东带来更多利益,因此很多企业把高新技术企业资格认定看做是公司未来规划中的重点,这也导致了很多企业舞弊现象的发生,给专项认定带来很大审计风险,注册会计师也可以和高技术产业开发中心合作,更好的了解控制申报高新技术企业过程中的实际问题及有效的改进措施等,帮助企业完善研发的组织管理,降低高新技术企业的审计风险.
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