基于绩效评价视角的政府会计改革,该文是会计改革类有关大学毕业论文范文与绩效评价视角和会计和政府方面论文范文.
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摘 要：自改革开放以来, 我国政府会计实行的是以收付实现制为基础的预算会计制度,但是随着我国政府职能由管理型向服务型的转变,同时公众对政府履行受托责任制的要求更加迫切,一方面政府需要提高工作效率,降低成本,优化公共资源使用效率；另一方面政府需要给出更透明的财务信息,以使公众或政策制定者能够评价政府绩效、了解政府财务信息,因此引入权责发生制的政府会计将能满足这些要求.本文首先梳理了绩效评价视角下的政府会计现状,其次分析了国外权责制政府会计改革的模式,并结合案例分析不同会计基础对绩效评价指标产生的差异影响,最后得出优化我国政府会计改革的一些启示.
关键词: 政府会计; 权责发生制；绩效
一、 基于绩效评价视角下的政府会计现状
关于政府会计目标,理论界的普遍观点认为是公共受托责任观.公共受托责任建立在公众与公共部门的委托*关系上,政府依赖纳税人提供的资金履行职责,并承担相应的责任,如公共治理等.公共受托责任需要通过政府会计和政府绩效评价才有可能解除,三者之间既能相互制约,又存在互相促进的关系.由此可见,政府会计通过为委托*关系中的受托方核算、确认其经济活动,向委托方提供评价受托方公共受托责任履行情况所需的量化信息.
我国收付实现制为基础的政府会计体系在绩效评价支持方面并未发挥应有的作用,不能满足公共受托责任的要求.其并不能完成政府会计所承担的越来越广泛的责任,表现在：一是资产负债评价不完整.政府会计的核算内容不能全面反映政府的资金运动,影响了政府资金的使用效率.例如：对政府债权、股权的核算和反映不完整；对固定资产的核算和反映不够全面；未将存货作为资产进行确认；财政负债的核算范围过窄,无法准确反映政府负债状况.二是成本费用核算不准确.在我国现行收付实现制下,收支与收入、费用没有直接的对应关系,因此无法对政府部门为提供产品和服务所发生的耗费进行合理分配.例如：收付实现制核算基础无法把购买资本性项目的成本在其使用年限内分摊,同时也未考虑资本投资的机会成本.三是收入成本不配比.在现行制下,缺乏成本核算,收入减去支出后的结余既无法反映政府部门的成本控制和投入产出情况,也不能反映政府部门真实的经营绩效和效率.由于非交易不作为收支及时核算,因而收入与成本无法配比,不能完整地反映政府的业绩.
二、国外权责制政府会计改革
自20 世纪90 年代初, 西方一些发达国家开始在政府会计中引入权责发生制的概念,这一改革能提高政府财务非财务信息的质量,进而更好的对政府绩效进行科学衡量、对未来决策进行更好的信息支撑.根据国际货币基金组织的口径, 政府行政管理支出占财政支出的比例15.6%.其中高收入国家平均为9.5%.纵观国外实践经验,美国、英国等发达国家已经使用权责发生制会计基础来评估政府绩效,在公共资源优化配置及减轻管理费用上取得显著的成效.
（一）美国模式
从20 世纪90 年代初开始,美国政府为了政府受托责任下运用成本及能够全面反映政府的资产负债等方面信息,联邦政府在保留原有的预算核算体系的基础上,由联邦会计准则咨询委员会(FASAB) 制定了独立于联邦委员会的政府预算体系,即一个独立于规定的政府会计标准、财务会计的政府会计系统.美国用法律的形式确认了权责发生制的地位,美国的政府会计既保留了预算会计系统,同时建立了权责发生制基础下的财务会计体系.联邦政府各部门的资金事项要分别在预算会计体系和财务会计体系中记录,而两个体系保持自相平衡,在互相独立的同时能够相辅相成.
政府会计改革均围绕收付实现制转变为权责发生制的主题,其目的是增强政府财务信息的公开、透明、完整,加强政府的绩效管理,从而更有效地反映政府受托责任的履行情况.绩效评估指标主要包括：工作目标完成情况、财政资金的管理和运用情况、公务员人事管理情况、基础设施管理和政府信息管理情况.
（二）英国模式
英国政府会计基本摆脱了传统预算的约束,其会计核算基础是基于权责发生制的资源会计与预算模式.其主要目的是将投入与部门的目标、产出相联系,从而更准确地反映政府公共事务的投入与产出.政府预算的编制,预算执行的会计处理和政府财务报告的编制等所有的政府活动都采用权责发生制,这种模式体现了政府会计逐渐接近企业会计的趋势,旨在提高政府会计信息与企业会计信息的可比性.
在政府绩效管理改革发展的过程中,英国政府十分重视相关法律、法规的完善,先后颁布了《地方政府法》《国家审计法》《政府产出与绩效评估技术指南》《绩效审计手册》等法律法规和规章制度.其政府绩效管理围绕“全面绩效考核框架”体系开展,公民导向和民众参与是英国政府绩效管理中的核心理念.英国政府的绩效评估体系具有多元化、广视角的特点,既有经济指标,又要有社会发展和环境保护指标.尤其重视评估政府提供公共服务的水平和质量,对和地方政府部门一定时期绩效管理目标的完成情况进行披露.
综上可得,英国权责发生制改革进行的比较彻底,在会计和预算方面均实行完全权责发生制.同时政府建立了“企业化管理”的理念,强调成本- 效益的管理原则,提升资源的控制能力与管理责任.这一点也值得我国在推进权责发生制政府会计改革过程中借鉴.英国和美国模式下政府会计目的相似,都是为履行公共受托责任服务的,其绩效管理实践相对比较完善.
三、不同会计基础对绩效评价指标产生的差异分析
无论是基于政府内部管理的需要,还是对外解除受托责任的需要,采用权责发生制会计能够比收付实现制会计提供更多高质量的信息.由于政府会计改革双体系下,收付实现制和权责发生制下的收入费用存在确认时点和确认标准的不同,两种会计基础下的会计数据所计算出的绩效评价指标存在一定的差异.
根据“部门整体支出绩效评价共性指标体系框架”体系,在绩效管理过程管理的导向下,具体量化指标以固定资产、“三公经费”为例,分析比较两种会计基础下得出的绩效指标评价结论.
政府绩效评价过程管理,在固定资产计提折旧方面.在原有收付实现制下的资产负债表中, 固定资产是不计提折旧的, 从固定资产购入之日起到报废,固定资产的账面价值保持等于其原值.同时, 由于不计提折旧, 固定资产持续使用的各期支出小于当期实际发生的成本.改用权责发生制确认基础后,根据建筑、汽车、电子设备的不同使用年限,采用年限平均法（直线法）计提折旧.所以在权责发生制下“固定资产利用率”指标下降,说明在用固定资产费用被低估,部门固定资产使用效率被高估.在“三公经费”控制率方面.在不同的会计基础下,对因公出国（境）费,公务接待费的支出不产生差异,但是对公务用车购置及运行维护费方面,年初预算时没有考虑非支出,体现在收付实现制会计基础严重低估了固定资产在本年度的成本情况,导致对“三公经费”控制率估计不足.
两种会计基础会导致完全相反的绩效指标结果,引入权责发生制的财务会计对“三公经费”控制程度和固定资产利用率评价的更客观、准确.相比收付实现制,权责发生制政府会计具有明显优点,它能客观地度量资产、负债、收入、费用等要素,反映政府财务状况与运行情况,有利于绩效评价、降低行政管理成本和改善控制程序,有效防范债务风险,促进公共资源分配决策更加合理,使政府更好地履行公众受托责任.
四、优化我国政府会计改革的启示
依据目前政府公共管理理论和政府会计改革的要求,我国政府会计应增强受托责任的观念、全面反映政府的职能范围、明确公共管理的多元化目标,并按照不同目标对会计事项进行分类,合理地选择会计主体, 从多个角度对会计信息进行披露报告,从而满足不同的利益相关者的需求.
我国政府会计改革可以借鉴西方国家的权责发生制会计和绩效评价管理模式来完善我国政府会计体系.一是建立自上而下的绩效管理法律保障体系,使政府绩效管理法制化,与政府会计制度相互补充、相辅相成.二是完善定量及定性的绩效评价指标体系,建立合理可量化的政府部门绩效评价指标框架,既包括经济指标,又涵盖社会发展,环境保护指标.评估体系应向“服务型政府”倾斜,重点考察政府提供公共服务的水平、能力及服务质量.实行绩效管理的过程控制与结果导向紧密结合,完善绩效管理结果运用的激励问责机制.三是加强管理信息系统的建设,提高政务公开信息化、透明化的程度,为整体政府绩效管理提供物质条件.
参考文献
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