高校内部控制审计基本问题,该文是关于内部控制硕士学位毕业论文范文跟内部控制和审计和高校类在职毕业论文范文.
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【摘 要】2018年1月审计署印发的新的《关于内部审计工作的规定》中明确指出内审机构要对本单位以及所属单位的内部控制进行审计,本文结合高校开展高校内部控制审计背景、目的、边界,在分析与企业内部控制不同点的基础上结合高校单位和业务层面经济活动容易失效的风险点对高校内部控制审计的基本问题进行了探讨.
【关键词】高校；内部控制审计；控制测试
2008年财政部会同有关部门发布了《企业内部控制基本规范》,2010年又同时印发《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》三个配套指引,要求上市公司等企业对内部控制有效性进行评价,披露年度自我评价报告,聘请有证券、期货业务资格的事务所对自身财务报告内部控制有效性进行审计并出具内部控制审计报告,从而构建起了我国企业内部控制建设、自我评价到外部注册会计师审计完整的规范体系；2012年11月财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》,2017年1月又印发了《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》,目前行政事业单位内部控制审计指引尚未出台,本文结合实务对高校内部控制审计规程进行了探索.
一、高校内部控制审计的背景和目的
实务中审计机关、会计师事务所或是内部审计部门在对高校实施审计时,部分问题屡审屡犯的现象经常发生,如未严格执行政府采购相关政策、项目预算执行率低等,这些往往与内部控制失效相关,高校若不能从完善内部控制视角出发,“头痛医头,脚痛医脚”,则上述问题无法从根本上解决.
开展高校内部控制审计的目的是通过实施询问、检查、观察、重新执行并结合审计抽样对与高校经济活动相关的内部控制设计和执行的有效性进行测试,并将审计过程中发现的内部控制缺陷反馈给高校党委,促进高校完善内部控制,提升内部治理水平,从根本上解决屡审屡犯现象.
二、高校和企业内部控制的不同点
一般情况下制造业企业存在着采购与付款、销售与收款、筹资与投资、存货与生产等循环过程,但是高校作为非营利性事业单位,资金来源具有财政性属性,预算业务控制、政府采购业务控制、收支业务控制、建设项目控制往往是内部控制建设的重点；财务报告及相关信息真实完整、经济活动合法合规、资产安全是高校和企业内部控制目标的相同点,但是企业内部控制目标更侧重于提高经营效率和效果,实现企业发展战略,财务指标在这两项目标考核中占有重要位置,而高校控制目标更侧重于有效预防腐败和舞弊,提高公共服务效率和效果,财务指标往往只是考核体系中的一部分,高校考核指标体系更具复杂性.
三、把握好高校内部控制审计的边界
实施高校内部控制审计过程中应将测试重点放到与财务报告相关的内部控制上,这是由审计本身的含义和所具有的专业胜任能力决定,将过多精力放到评价与经济活动不相关的业务上不符合专业胜任能力和成本效益原则,并容易产生“越位”情况,高校涉及职称评审、招生、人才招聘以及学生导员选拔等容易产生腐败业务活动的风险评价则需要高校纪检监察部门及时“补位”,充分发挥审计和纪检监察部门各自专业优势,形成联动机制,这也符合十八届纪委第三次全会强调纪检监察部门“转职能、转方式、转作风”的要求,从而将测试的范围覆盖经济和业务活动.
四、测试高校单位层容易导致内部控制失效的风险
伴随着部门预算管理、国库集中支付、政府收支分类改革等财经领域改革以及“八项规定”以来一系列规范财经活动法规、政策出台,高校违反财经法规红线的风险也越来越高,部分高校存在着校内规范经济活动规章制度未及时更新的情况；高校对党委巡视、审计机关以及内部审计发现的内部控制缺陷处理力度往往反映了高校党委对内部控制的重视程度,现实中部分高校对于发现的问题处置不及时、措施不力的情况并不少见；此外,高校涉及的经济活动信息公开不真实、不全面、不及时往往反映高校党委接受外部监督的意愿较低,甚至会引起信息使用者认为高校党委凌驾于内部控制之上,以上相关内部控制失效可能会引起财务报告整体以及多项认定的重大错报风险,除此之外高校应结合内部控制五要素并根据高校的实际情况分析易导致单位层面失效的风险.
控制测试：检查高校最新规范校内经济活动规章制度,检查高校对发现违反财经法规经济活动处理的会议纪要、整改措施等,登录高校的门户网站查看高校是否按照相关规定对经济活动信息进行公开.
五、测试高校业务层面容易导致内部控制失效的风险
实务中高校业务层面容易导致内部控制失效的风险主要表现以下方面：预算编制基础数据不可靠并存在大量松弛行为影响了预算准确性；经费支出未严格执行分级授权签批制度致使大额经费支出失去监控；债务管理未制定好科学的偿债规划,财务风险高；涉税事项未能充分利用税法政策造成少交、漏交以及多交税款情况；捐赠事项管理不规范,未按规定开具公益捐赠票据,造成捐赠主体无法抵扣,影响公益捐赠积极性；营利性活动中未对场地管理权和收费权等进行恰当职责分离,引发“小金库”和截留收入等违纪行为；此外高校需要根据本校特点充分识别业务层面经济活动内部控制容易失效的风险.
控制测试：检查以上经济活动校内规章制度,结合业务层面不同经济活动事项的总体选取合适样本规模,检查其是否符合相关规定.
六、编制高校内部控制审计报告
由于高校资金财政性属性,为了实现有效预防腐败和防范舞弊风险,提高公共服务效率和效果的控制目标,都应将审计过程中发现的内部控制重大、重要和一般缺陷写入审计报告；同时应该在审计报告中增加发现的与财务报告不相关的内部控制重大、重要缺陷描述段.
当下高校经济活动日益复杂,违反政府采购、预算管理、工程建设、税收征管等财经法规的风险越来越高,高校内部职能部门只有密切配合,树立良好的服务意识,实现将国家财经法规在校内精准落地,保证有效实施,并通过实施内部控制审计发现控制缺陷进而加以改进和完善,才能保证高校在国家财经法规框架下更高效地用好财政资金,与此同时行政事业单位内部控制审计指引作为高校开展内部控制审计的制度前提应当及时出台.
······参考文献··········
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（作者单位：滨州学院）
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