企业虚假陈述预防机制的构建和完善*,本文是关于预防方面论文范文资料与虚假陈述和预防和机制相关自考开题报告范文.
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摘 要：本文从外部监管、企业和投资者等多个利益相关方的视角分析如何构建与完善企业虚假陈述的预防机制.通过重点监控融资需求大、绩效差的企业,加强外部审计监督功能及其事后责任承担等可以从外部监管上强化对企业虚假陈述的预防；从市场环境上,预防虚假陈述还需要培养投资者的鉴别能力、规范机构投资者行为、整肃资本市场的信用体系等,从而维护资本市场的健康发展.
关键词：虚假陈述损失赔偿信用体系
中图分类号：F233
一、强化监管和监督机制,促进资本市场健康发展
1．加强监管部门监督职能,重点监控融资需求大、绩效差的企业
从法律规定上完善投资者的损失赔偿方案,只是增强了投资者权益的事后保障机制.事前的严密防控与事后的顺利索赔两者在维护投资者利益上是相辅相成的,遏制虚假陈述还需要强化预防措施.从2001年以来投资者的维权意识越来越强了,虚假陈述的索赔案例也越来越多了,但这并没有减少虚假陈述案件数量和规模程度.减少企业虚假陈述最好的方法是事先建立起有效的制度制约机制并配合严密的监管措施,从根本上预防虚假陈述行为的发生.例如,在会计信息披露方面要求上市公司披露的更频繁,可以将年报、季报改为月报.高频率的信息披露下,上市公司更易暴露财务报表中所存在的问题.通过实证分析发现,股权融资需求大的、产权转化幅度大的、企业规模紧缩和净利润下滑的企业其虚假陈述的倾向高.这些企业都处于虚假陈述的边缘,融资需求、绩效粉饰的压力和利益驱动使企业敢于铤而走险.因此,有必要有针对性地对上述类型的企业进行重点监控,督促企业以合法的途径改善自身的融资环境和经营环境.
简单粗暴的以事后行政处罚和强制上市公司退市来维护市场秩序是证券监督管理部门懒政和惰政的一种表现.首先,上市公司虚假陈述很多是在虚假陈述行为尤其是会计舞弊行为发生相当长一段时间后才被发现的,证券监管部门本身对此负有不可推卸的责任.而且,上市公司的弄虚作假已经是对普通投资者造成了一次伤害,监管部门再强制要求上市公司退市是对普通投资者利益的二次伤害.权益投资者在整个过程中常处于被动的风险规避状态,每一次转手都有可能是以“割肉”为代价的.权益证券成为违法者的提款机和监管者的橡皮泥,而普通的投资者在其中成为软弱的被侵害对象.当下,证券监管部门应该回归自己在市场中的应有角色,从权威裁判员回归到市场监督员的应有岗位.如果监督管理的职能得不到加强,只能会让裁判行为接连不断,顾此失彼.
2．加强外部审计监督功能及其事后责任承担
上市公司的会计信息披露尤其是会计报告都是经过注册会计师事务所严格审核的,审核通过后会计师事务所会提供无保留意见的审计报告.注册会计师事务所是以国家认定的审计责任方身份提供审计服务,其所审计对象的会计信息一般都是在注册会计师认定为满足真实可靠性和内容完整性的前提下才发布和提供给广大普通的投资者,注册会计师在其中承担了应有的法定保证义务.作为会计信息的法定审核机构,会计师事务所出具的审计意见是保证上市公司不虚假陈述的关键一环.那么,上市公司如果存在虚假的会计信息披露,注册会计师都应承担直接的相关法律责任和经济责任.即使在审核过程中会计师事务所已经勤勉尽责,但仍发生了虚假陈述行为,只能说明注册会计师的工作还有改进的空间.根据我国证券法的相关规定,如果注册会计师服务的上市公司发生虚假陈述行为而又不能证明可以免责的,应当承担连带赔偿责任.但从目前的上市公司虚假陈述案例来看,大多数的会计师事务所并没有因为上市公司存在虚假陈述行为而承担连带赔偿责任.相应的法律责任较轻,这不符合注册会计师应有的职能与责任要求.
我国只对虚假陈述行为进行处罚,还没有对注册会计师事务所采用严格的责任追究制度,这其中也有一些客观的原因.由于发展环境所限,我国国内的注册会计师事务所还不具备一定的规模,众多的审计业务有相当一部分被国外的会计师事务所所侵占,本土的会计师事务所收费较低,国家的扶持政策和扶持力度不够,相对于国外长期发展和规模庞大的会计师事务所而言不具备竞争性优势.甚至国内的大型国有上市公司和行政机构都更倾向于国外著名的会计师事务所作为自己的审计服务提供商,而这些大型上市公司往往虚假陈述的可能性较低.国内的注册会计师事务所只能与相对较小的上市公司保持业务关系,而这种小规模企业的审计风险相对较大,同时能够支付的服务费用也较低.对于本土的注册会计师事务所而言,较大的审计责任风险与较低的审计收费成为了国内注册会计师事务所发展的一大障碍,会计师事务所的发展和能力都会受到限制.具有融资需求大、净利润下滑等特征的企业其虚假陈述倾向较高,对于此种类型的企业,注册会计师事务所承担其业务所带来的风险也比较高,因此有必要提高其审计费用.甚至可以针对虚假陈述倾向高的企业类型,建立多家联审的审计制度,既降低审计风险又提高审计能力,同时强化监督功能.
要增强外部审计的监督和保证功能,需要全方位地提升国内注册会计师事务所的地位.作为国有大中型企业的上市公司可以带头加强与国内注册会计师事务所之间的合作,提高本土会计师事务所的收益和抗风险能力.提高国内注册会计师事务所的业务水平与提高他们的经济水平和市场占有率水平是密不可分的.这也符合一般的“木桶原理”,即全方位地提升国内注册会计师事务所的能力.当国内的注册会计师事务所的服务面和业务达到一定的层级水平时,其相应地审计监督和担保保证能力自然也会水涨船高.等到国内的注册会计师事务所具有承担相应的连带赔偿责任时,投资者的投资保障水平就会相应地提高,整个市场的投资者信心也会提升.可以预见,市场的完善从远的角度看是一个复杂的系统工程,需要全方位的改革和发展来完善,而从近的角度看,可能只是某一个较短的“木板”影响了整个“水桶”水平的提高.这个较短的木板就是市场完善的启动按钮,也是市场走向成熟的关键障碍.在虚假陈述行为多发、投资者投资信心受挫的市场环境和背景下,大型上市公司、资本市场和司法部门有待于让本土的注册会计师事务所拓展更多的业务,同时承担更多的责任.只有让国内的注册会计师事务所有能力有实力承担上市公司会计信息披露的相关法律责任,对于虚假陈述的监督才能走向多方共管、多方负责、多方保障的良好市场局面.市场的繁荣离不开共同参与.
二、鼓励投资者和上市公司强化各自的行为和责任
1．培养投资者的鉴别能力,规范机构投资者行为
培养投资者鉴别财务虚假陈述信息的能力以及提高投资者对于财务虚假陈述的警惕意识,都会在一定程度上减少企业的虚假陈述行为,降低虚假陈述的负面经济效果.提高投资者的鉴别能力和警惕性不仅不会削弱会计信息的定价作用,反而会更好地压缩财务虚假陈述的收益空间.但是,提高投资者的鉴别能力和警惕性也会提升投资者的投资成本、降低投资者的投资效率,这些需要随着市场的成熟度的提升来改善.
随着市场的发展,越来越多的理性的和追求价值投资的机构投资者将引领投资者进行正确的投资,这将同时压缩企业虚假陈述的生存空间.由效率更高和成本更低的机构投资者承担相应的鉴别与警惕职能将会直接有效地降低普通投资者的投资成本.但是,目前我国的机构投资者身份、背景以及投资目的都比较复杂,并没有以一个单纯投资者的身份参与到市场的交易过程,没有成为普通投资者的有效代表和利益维护者.市场中的部分机构投资者往往没有考虑成为长期的价值投资者或者专注于被投资对象财务信息,经常成为了“短期庄家”或者交易“缔造者”,与普通投资者玩起了“零和游戏”,站到了普通投资者利益的对立面.这种状况还有待于市场各方面的共同努力来加以改善.
2．整肃资本市场的信用体系
完善企业内部控制体系不如整肃资本市场的信用体系.企业的经营管理体制既是一个精细的系统工程,也是一个以人为中心运作的复杂的社会组成部分.任何企业的运作不仅有着一定的自身特点,同时又秉持着所有企业都具有的共性.一个完整的企业内部控制体系,在现代市场经济的管理目标下,应随时改变和完善自身的监管职能.如果把内部控制体系比作一面“防火墙”,那么这面“防火墙”的作用也只能是有限的.甚至有些“杀毒功能”都是事后的,如在新的“病毒”或“漏洞”出现以后采取打“补丁”或“病毒库升级”来完成风险控制功能.虚假陈述是企业风险管理的典型漏洞之一.从我国上市公司虚假陈述的现状来看,仅靠事前的内部控制体系无法完全杜绝企业的虚假陈述行为.对于虚假陈述给投资者造成的损失和给企业造成的无法挽回的信誉损失和负面影响,内部控制的事中和事后管理也显得那么无济于事.
对于虚假陈述的上市公司而言,信誉损失主要由上市公司承担了,而对于应当为虚假陈述承担责任的自然人如企业的实际控制人、公司经营管理层和会计部门并没有明显的信用惩罚和降级机制,这是目前我国上市公司信用体系的一个重大缺陷.要完善相应的信用体系就需要切实将上市公司作为企业整体的信用特征与自然人个体的信用特征明确区分开来.不能简单的认为上市公司的信用水平等同于自然人个体的信用水平.在虚假陈述索赔过程中,更多的是上市公司行为,而虚假陈述行为的直接实施人和始作俑者往往被普通的投资者所忽视.这里面有司法程序的原因,如根据《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》,虚假陈述损失的直接赔偿责任人往往是发行人或上市公司,而在虚假陈述行为中负直接责任的公司管理层或自然人只是负担连带赔偿责任.法律上可能是希望让有赔偿能力的上市公司和发行人为投资者的损失赔偿提供保障.由于焦点的转移,使得虚假陈述行为的直接责任人逃避了相应的信用惩罚.个人信用制度的不完善直接导致相应的公平正义无法得到有效的维护.目前,我国的信用体系还没有完善到能够具有对虚假陈述行为人进行惩罚和震慑的作用,有必要从信用体系的建立和完善上弥补法律上的这一缺憾.正如金融业本身的发展和繁荣是建立在信用基础之上一样,资本市场的完善同样离不开真实可靠的信用基础.任何金融工具的产生都是以突破传统的信用关系为前提的,金融工具的创新实际上也是信用关系的提升.没有真实可靠的信用关系,资本市场的融资关系同样难以为继.
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