营改增后增值税相关问题,该文是关于增值税相关硕士论文开题报告范文与增值税和解析和相关问题类毕业论文题目范文.
增值税论文参考文献：
郭兰英 北方工业大学经济管理学院
摘 要：随着营改增的改革,原营业税纳税人变更成为增值税纳税人.为适应这一改革,本文从增值税的征收范围、计税原理、性质及代收代缴的税收征管等方面对增值税原理及相关问题做了解析,以期为新的增值税纳税人更好地理解增值税的原理,降低税收违法风险提供参考.
关键词：营改增 增值税 原理
自财税〔2016〕36号《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》发布起,原营业税纳税人变更成为增值税纳税人.为了帮助新的增值税纳税人更好的理解增值税的原理,提高对增值税法的遵从度,降低税收违法风险,本文从增值税的征收范围、计税原理、性质及代收代缴的税收征管等方面对增值税原理及相关问题做些解析.
一、关于增值税的征收范围
自营业税改征增值税后,在我国境内所有生产经营活动的单位和个人,不论是生产经营货物、提供劳务或服务、转让不动产或无形资产,都属于增值税的征收范围.增值税属流转税类,应纳税额按照纳税人在纳税期内从事经营活动确认的增值额和适用的增值税率计算征收,是我国现行税制中税收收入比重最大的税种.以2015年税收统计数据来看,国内增值税税收约占25%,进口货物增值税约占10%,营业税税收约占16%.自2016年5月起,全面试行营改增,改革目标是要实现所有行业的纳税人税负只减不增,助力企业转型升级,稳定经济增长,增强市场活力.
二、增值税的计税原理
增值税是以纳税人生产经营应税货物、劳务和服务所产生的增值额作为计税依据而征收的.从理论上讲,增值额是指生产经营者在购入商品、劳务或服务的价值（成本）基础上,通过本环节的生产经营活动新创造的价值额,即纳税人按征税对象确认在本环节取得的收入扣除该征税对象从上一环节取得的成本（即上一环节所确认的收入）后的余额.就一个货物从生产到消费使用的全过程来看,该货物最后的销售（不含增值税）,即消费者购买该货物的实际上等于该货物在各生产经营单位（环节）的增值额之和（见表1）.
表1中的第一栏列示的是货物增值过程的四个环节,从原材料生产开始到销售给消费者后结束.第一环节的原材料生产者外购为0元,所生产的原材料销售给第二环节的生产企业,销售额50元,增值额50元（50-0）；第二环节的生产企业将生产的产品销售给了第三环节的批发商,销售额120元,外购成本50元,增值额70元（120-50）；第三环节的批发商将货物销售给了第四环节的零售商,销售额210元,外购成本120元,增值额90元（210-120）；第四环节的零售商将货物销售给了消费者,销售额290元,外购成本210元,增值额80元（290-210）.
该货物最终的销售（不含增值税）是290元,等于四个环节的增值额之和.每个环节的纳税人只就各环节的增值额计税,不会产生多计税、少计税和不计税的问题,计税原理科学、合理.
三、应纳增值税额采用按纳税当期的销项税额抵减当期进项税额的计算
销项税额是按照货物、劳务和服务的收入乘以增值税率计算的从购买方收取的增值税额,计算公式为：销项税额等于销售额×增值税率进项税额是按照外购货物、劳务和服务的成本乘以增值税率计算的向销货方支付的增值税额,计算公式为：进项税额等于购进额×增值税率应纳增值税额等于当期销项税额—当期进项税额
从理论上讲,计算纳税期的应纳增值税额,应按照纳税期征税对象的销项税额抵减与之配比的进项税额计算.但在税收实践中,如果按征税对象的销项税额与其进项税额配比抵减计算较为复杂,因此,一般采用按纳税期当期的销项税额抵减当期发生的进项税额计算.从长期来看,这两种方式计算的应纳税额相同,但按纳税期配比计算比按征税对象配比计算较为简单明了.
四、增值税的性质
增值税是价外税,实行价税分流,将属于企业的收入与应交国家的增值税分开核算,企业的收入是计算应交增值税的依据,但并不包括应交增值税.例如,企业将某产品的销售确定为200元（不含增值税）,则含增值税的结算应是234元（200+200×17%）.其中,200元收入应全部归属于企业,增加企业利润；34元是应交国家的增值税,增加企业的负债,纳税期满后向国家申报纳税.再以增值税小规模纳税人采用简易征收率计算应纳增值税来看,例如,小规模纳税人纳税期的含税销售额总计10万元,则其银行存款或应收账款资产增加10万元,收入额97087.37元,应交增值税额2912.63元（97087.37×3%）.增值税实行价外税,应交增值税不影响企业的收入、成本和利润,便于准确核算企业财务成果,促进企业加强资金管理.应说明的是,应交增值税影响企业流量,如果在确认收入和纳税义务发生的当期没有能按时收取货款,就会发生企业垫付税款的问题,从而导致企业资金出现缺口.
五、增值税的代收代缴
增值税是流转税,属于代收代缴.根据“谁消费谁买单”的原理,纳税人应缴纳的增值税是随销售收入确认才发生的,税款与价款一并向购买方收取,应缴纳的增值税实质上属于由购买方负担,销售方代收代缴.具体计算及分析如下（见表2）：
由表2可见,原材料生产者销售原材料的价税款应为5 8 . 5 0 元（50+50×17%）,其中50元为企业的收入,8.50元为销项税,因该环节无进项税,应交增值税为8.50元；产品生产者销售产品的价税款应为140.40元（120+120×17%）,其中120元为企业的收入,20.4元为销项税,该环节进项税8.5元,应交增值税11.9元；商品批发商销售产品的价税款应为245.70元（210+210×17%）,其中210为企业的收入,35.70为销项税,该环节进项税20.40元,应交增值税15.30元；商品零售商销售商品的价税款应为339.30元（290+290×17%）,其中290为企业的收入,49.30为销项税,该环节进项税35.70元,应交增值税13.60元.
该货物最终的销售（含增值税）是339.30元.其中,属于企业的收入290元,该收入等于四个环节的增值额之和；向国家缴纳增值税49.30元,该税额等于四个环节的增值税之和.每个环节缴纳的增值税,都是随着货物向下一个环节转移时,销售价税款确认在先,缴纳税款在后,属于代收代缴性质,消费者才是真正的负税人.
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