会计教学中固定资产减值问题探研,该文是固定资产方面有关论文范文素材跟固定资产和会计教学和减值相关论文参考文献范文.
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摘 要：《企业会计准则第4号——固定资产》的实施,对于适应社会主义市场经济的发展和规范企业行为有重要意义.在会计教学中,教师引导学生对固定资产减值准备和累计折旧进行比较,可以降低学习难度,提高教学效率.
关键词：会计教学；固定资产；减值；累计折旧；教学效率
中图分类号：G712文献标志码：A文章编号：1008-3561（2018）18-0056-01
随着我国会计行业的快速发展,企业对会计人才的要求越来越高.因此,会计专业的学生必须具备专业的职业判断能力,才能合理地进行固定资产核算处理,确保企业会计信息真实、完整、准确.了解固定资产减值准备与累计折旧基本含义以及异同点,对提高学生的职业判断能力具有重要作用.
一、固定资产减值准备与累计折旧的基本含义
固定资产减值准备是指资产的账面价值超过其可收回金额,以确定资产减值是否应根据该资产可能已发生的一些减值迹象,如有迹象表明企业应对其可收回金额进行正式估计.固定资产累计折旧,是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而转移到商品或费用中去的那部分价值,也是企业在生产经营过程中由于使用固定资产而在其使用年限内分摊的固定资产耗费.
二、固定资产减值准备与累计折旧的相同点
固定资产减值准备与累计折旧的相同之处可归纳为四点.第一,固定资产折旧准备和累计折旧都是固定资产账户的预备费,在同一固定资产科目的资产负债表中列出,减少这些账户的余额,既反映固定资产价值的减少,又在损益表中反映成本,均可计入当期损益.第二,既遵循审慎会计原则,又符合信息质量要求.审慎商业交易或事项的会计确认标准,计量和报告应谨慎,不应高估资产或收入,低估负债或费用,并累计折现合理估计可能发生的资本成本,是固定资产减值损失谨慎履行的重要原则.第三,技术进步和损坏使固定资产的价值改变是二者发生的共同原因.第四,二者都坚持了企业的可持续发展原则,只有在正确合理核算企业资产价值、不虚增哄抬利润、严格遵守企业会计准则的前提下,才能保证企业的可持续发展.
三、固定资产减值准备与累计折旧的差异
第一,核算范围不同.《企业会计制度》第34条规定,下列固定资产折旧：房屋、建筑物；在用机械设备、仪器仪表、车辆、工具仪表；因重点修复而被季节性暂停使用的固定资产；固定资产融资租赁和经营租赁.同时,第35条还规定,下列固定资产不得折旧：房屋,建筑物以外未使用,不必要的固定资产；经营租赁的固定资产；已用于折旧的固定资产；作为固定资产单独评估的土地.除了这两项固定资产的折旧和评估的规定之外,企业还应该对所有固定资产进行折旧.《企业会计制度》第59条规定：企业固定资产发生重大减值的,有下列情形之一的,应当计提固定资产减值准备,并足额计提减值准备：长期闲置,在可预见的将来不再使用,且不具有固定资产转移价值的；因技术进步等原因,未能使用固定资产的；虽然固定资产仍可使用,但使用后大量不符合产品的同一资产；已损坏使其不再具有固定资产转让使用价值的；其他不能给企业带来经济效益的固定资产.已完全计提减值准备的固定资产不再折旧.因此,不难发现,固定资产需要计提的折旧范围远远大于需要计提的减值准备.
第二,核算时间不同.固定资产折旧准备通常根据实际情况在年末或指定会计期末计算.没有证据表明发生了减值,因此没有必要进行无任何减值损失的会计处理.
第三,计提基数不同.同一固定资产计提的折旧额,是指从待折旧固定资产原值中扣除预计净残值后的金额.固定资产已计提折旧的,按照固定资产收回后的账面价值和使用年限确定折旧率和折旧额.固定资产应计折旧额等于固定资产原价-预计净残值-减值准备.固定资产减值准备等于固定资产账面价值-可收回金额.同定资产账而价值等于固定资产的原价-计提的减值准备-计提的累计折旧.
第四,计提方法不同.企业应根据资产相关经济效益的预期实现情况,合理选择折旧方法,可以选择折旧方法,如平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年度总和法.
第五,账务处理不同.固定资产按月计提折旧.应计折旧计入累计折旧科目,按规定计入当期相关资产成本或损益.一般借记制造成本、管理成本、销售成本、建设项目等业务成本,贷记累计折旧.而固定资产在计提固定资产减值准备时,一般借记资产减值损失,即同一固定资产减值损失科目,贷记同一固定资产减值科目.
第六,纳税影响不同.《企业所得税税前扣除办法》第22条规定：纳税人在经营活动中使用的固定资产,无形资产和递延资产的折旧费用可以抵扣.
总之,通过分析固定资产减值准备与累计折旧的含义、异同,可以看出二者既有区别,又有联系,相互影响.因此,在会计教学中,教师应仔细讲解与分析二者的异同,使学生熟练掌握资产减值实务操作,提高会计教学的有效性.
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