营改增对企业财务管理的影响,该文是关于财务管理论文范文资料和企业财务管理和影响方面论文范文资料.
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摘 要：传统营业税税务制度下,虽然营业税税率较低,但是其营业额全额征税、无法税前扣除成本费用等问题加重了企业的经营负担,营业税忽略了产品的流转环节,应税项目不仅需要多次缴纳营业税,而且应税项目的增值额还会被征收无法抵扣的增值税,导致企业的实际税负远远高于3%或5%.而“营改增”可以减轻企业的税负,降低企业的资金成本,实现对企业财务状况的优化.文章对“营改增”的相关概念、与传统营业税的差异进行总结,分析“营改增”对企业财务管理的影响,并提出具体的解决策略.
关键词：“营改增” 财务管理 税负 影响
中图分类号：F810
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2018）02-146-02
2012年“营改增”在上海市试点展开,标志着我国税制改革进入一个全新的时代,自2013年8月起在全国范围实施,2014年起整个交通运输业全部纳入改革范围.“营改增”的主要目的是减轻企业税负,而分析“营改增”试点运行状况可知,“营改增”对企业财务管理的影响十分重要.
一、“营改增”相关概念阐述
所谓“营改增”是指将营业税改征增值税,传统的营业税会导致企业重复纳税,加重了企业的税务负担,对企业的发展也极为不利,实施“营改增”后企业在纳税上进行更加科学的管理,减轻了企业的税负.增值税与营业税的差异主要表现在以下几个方面：首先,营业税与增值税征税对象不同,其中营业税的征税对象对企业营业额,增值税的征收对象则是增值额.其次,二者的征税范围有所不同.一般情况下营业税的征收范围包括应税劳务、转让无形资产、销售不动产等；而增值税的征收范围包括加工、修理修配劳务、货物进口销售等.再次,二者税率存在差异.营业税根据行业不同其征税率从3%至20%不等,而针对小规模纳税人增值税的税率为3%,一般纳税人则分为13%、17%两个等级.最后,计税依据有所不同,营业税计税按照企业营业额与税率的乘积计算价内税,而增值税则将含税收入扣除,计税以价外税为依据.
分析传统营业税与营改增的不同可知,“营改增”的重要意义主要体现在以下两个方面：一方面实施营改增可以帮助企业完成转型.实施营改增后税率有所下降,刺激众多服务行业的兴起,比如金融业,财税部门对金融保险采用6%的增值税税率,由于增值税为价外税,计税时先换算不含税收入,因此虽然利率增加1%,但是计税依据也有所降低.另一方面,“营改增”可提高企业的综合竞争力.以往营业税占用企业大量的资金成本,直接影响到企业的综合竞争力,而实行营改增后大大降低了企业的税务成本,间接上也提高了企业产品竞争力.
二、“营改增”对企业财务管理的影响
具体而言,“营改增”对企业财务管理的影响主要体现在以下几个方面：
（一）企业税率与计税方式的影响
“营改增”会对企业税率产生影响.实施营改增后取消了营业税后,“营改增”开始深入到服务业、邮政业、交通运输业等多个领域,增值税的税率也根据行业特点分别设置不同级别,以减少负税对企业的压力.比如在企业购进货物支付运费时,采用营业税时进项税额的抵扣率为7%,而增值税的进项税额抵扣率则为11%,企业的应交增值税额大大下降.再比如针对一些小规模的纳税人,实施增值税之前其营业税为5%,实施后降至3%,虽然无法抵扣进项税额,但也间接的减少的应纳税额.由此可见,税率会对应纳税额的核算产生直接或间接的影响.此外,“营改增”的实施对企业的计税方式也有影响,以往企业主要按照营业税额进行纳税,现在则按照销售额纳税并抵扣,此处的销售额不含税.比如企业不动产销售营业税率为5%,营业税制度下如果其获得200万元的收入,其应缴纳营业税10万元；实施营改增后企业在采购这些不动产时可抵扣部分进项税额,因此应上缴的增值税销售项目税额是9.9万元,间接缩减了企业的税负.
（二）对企业财务报表的影响
“营改增”实施后对企业利润表的影响最为明显,而对利润表产生影响的直接项目包括营业收入、营业税金及附加.传统营业税是价内税,增值税是价外税,实施营改增前这部分属于营业收入,且营业税则属于税金及附加的内容,实施“营改增”后营业收入及营业税就不复存在.虽然表面上看来营业税远远多于营业收入,但实际情况中,只要销售收入保持稳定,营改增政策下企业的净利润是保持在稳定上升的状态的.
（三）对企业固定资产的影响
新会计准则中要求必须按照成本对固定资产进行初始计量,主要内容包括实际支付购买价款、达到可使用状态涉及到的各种费用、相关税费等等,但是不包括可抵扣的增值税进项税.实施“营改增”前增值税进项税额无法抵扣,就计入固定资产原值；实施“营改增”后可抵扣增值税进项税不计入原值,不仅降低了固定资产的原值,减少占用资金,而且也降低了固定资产的折旧,减少了公司的管理费用.如公司要扩大生产经营规模,就必须增加利润或者减少营业支出,实施“营改增”后节约了公司的经营成本,加快了资金周转,可以进一步拓宽公司的筹资渠道,促进企业对固定资产进行更新改造的积极性.
（四）对企业流量的影响
营业税与增值税的计税方式不同,故其在存货、固定资产入账价值也存在差异,在增值税进项抵扣金额的影响下,成本费用的归集也有所不同,这些变化也会对企业的流量产生直接或间接的影响.实施“营改增”前购置存货、固定资产支付价标纳入“购买商品、接受劳务支付的”、“构建固定资产、无形资产及其它长期资产所支付的”等项目；而实施“营改增”后虽然增值税进项税额价款列示不变,但流量补充资料中,增值税进项税额在“经营性应付项目的增加”中调增,处置这些资产时按照含增值税销项税额的价款按照实施前列示,补充资料时再将这部分销项税额由“经营性应压项目的增加”中调减.列示方面发生的变化使得流量本身也随之发生变化.“营改增”的实施改变了流转税的税负,净利润的变化导致所得税发生变化,“支付的各项税费”项目也会发生变化.“营改增”的改革降低税负会对企业投资产生刺激作用,如果公司开始通过外部筹资增加对固定资产的投入,其筹资活动流入量、投资活动流出量也会随之增加,增加财务费用也会增加筹资活动的流出量.
三、“营改增”实施后企业财务管理的优化
（一）加强对新政策的认识
税制改革以“简税制、宽税基、低税率、严征管”为主要指导方针,此次改革的主要目的是完善营改增的抵扣链条,提高税负的公平性,减少各行业企业的税负,加大对中小企业的税务扶持.在税务改革的背景下,企业要针对新政策重新调整原有的纳税计划,及时了解改革的政策变动及公司业务范围内的变化,密切关注自身的税负实际水平及整个行业的税负水平,分析行业的发展趋势、行业所处的大环境、上下游企业之间的关系等各项因素,确定最适合“营改增”的经营模式.及时了解税务工商部门的最新税收政策,争取更有利的纳税环境,基于长远的解读分析企业由于享受税收优惠而带来的利益变化.此外,还要加强与主管税务机关之间的联系,及时反馈政策中存在的问题,切实解决政策变更过程中过渡时期中实际操作的问题.
（二）合理开展纳税筹划工作
“营改增”的实施大大提高了企业的纳税优惠力度,有效降低了企业的税负压力,但是企业在“营改增”政策的影响下也会有一定的负面作用,因此只有通过积极、科学的纳税筹划,不断丰富企业的纳税形式,才能更好的降低税负对企业的不利影响.具体实施过程中要注意以下两点：一是要选择合适的纳税人类型,即企业在合法手段下充分应用不同营改增的纳税人类型,以降低税负；“营改增”之后小规模纳税人受益更加明显,因此企业可以以该类型纳税人申报,当然,该类型纳税人对企业的销售额有一定限制.如果企业拥有较多的抵扣进项项目,也可选择一般纳税人的身份类型.另一方面,要将过渡时期的税收优惠政策充分利用起来,积极采取一些特殊的安排措施,以将政策的优势充分发挥出来.比如建筑行业,企业作为一般纳税人可以采用简易计税的方式,且增值税是不包含税销售额的价外税,因此简易计税可获得更多的利益.
（三）合理规划企业固定资产投资
“营改增”改革后可以抵扣公司购置的固定资产进项税额,这一政策对于产业升级、淘汰落后产能的企业提供了有力的支持.新政策下,各个公司可以积极引进新设备、新技术,以提高企业的生产力,促进产业优化、结构升级.不过需要注意,固定资产使用年限长、占用资金多,公司要综合考虑自身的发展、产品前景、行业特点及未来流等因素选择更加合理的固定资产投资方式.一方面,购置固定资产及原材料时要取得专用,且要单独核算.税法的相关规定中公司购买的原材料,根据其最终用途不同需采用不同的会计处理,从而直接影响到企业的应纳税额.比如原材料用于生产环节可以抵扣,而企业职工的个人消费、非应税项目、集体福利性质等则要作为进项税额转出；购进货物对于自建固定资产的可以抵扣,最初购买时用途不确定的原材料也需要取得增值税,以便于后续需要时可以抵扣.由此可见,企业要对的取得予以规范,以降低企业自身的税务负担.另一方面,要合理选择固定资产的购置时期.营改增改革增加了固定资产进项税额抵扣的项目,企业可灵活选择固定资产的购置时间,一般情况下企业拥有较大数额销项税时可购买固定资产进行抵扣；或者在符合税法的前提下以分期付款的方法购置固定资产,不仅可以分摊税金,而且公司资金的流动性也随之增加.因此企业在购置固定资产时要做好中长期规划,对投资预算进行科学预测.
四、结语
综上所述,“营改增”是我国税收改革中的重要组成部分,经过几年的改革发展,“营改增”的实施已经取得了较好的效果.而企业在实际的财务管理中要结合自身的经营发展情况,不断适应“营改增”的具体内容,准确分析“营改增”对企业财务管理的影响,提高财务管理人员的综合素质及专业素质,尽快掌握营改增的政策内涵及实际影响,保证企业财务管理与“营改增”的有机结合,直接或间接地提高企业的经营效益.
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