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关于会计师方面毕业论文开题报告范文 跟关于会计师事务所是否应实行强制轮换的分析方面论文范文检索

主题:会计师论文写作 时间:2024-02-29

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关于会计师事务所是否应实行

强制轮换的分析

黄瀚莹

摘 要:近几年来,随着安达信的破产以及之后各类经济舞弊丑闻频发的状况,人们更加认识到会计师事务所独立的重要性,对于会计师事务所的审计工作也实行了各式各样的约束来提高审计质量.现在,关于会计师事务所是否应该实行强制轮换的问题引起了各国财政部门的关注也引起了各国经济关注者的激烈讨论,本文从审计质量和审计成本的角度来分析这项新的制度是否符合我国现在的国情.

关键词:会计师事务所;强制轮换;审计质量;利弊分析

引言

在当今社会,随着我国经济活动的高速发展,上市公司的不断增加,人们更加深刻的认识到注册会计师以及会计师事务所的重要性,也更加关注于会计师事务所的服务质量.近年来,关于会计师事务所强制轮换问题的研究被人们提到台面上来,也引起了各国人民的激烈讨论.到目前为止,意大利、巴西、沙特阿拉伯和奥地利等国家已对上市公司实行会计师事务所强制轮换,其他一些国家也对于是否实行一些必要的轮换措施进行了很多的思考和试验,在这样的国际背景下,中国是否也应该实行会计师事务所的强制轮换这个问题引起了很多人的疑问和思考.我们知道,中国现在已经实行了上市公司签字注册会计师“5+2”的轮换制度,那么,我国是否应该乘胜追击继续推进实行会计师事务所的强制轮换呢?从成本效益原则来看,应不应该实行某一制度还是要分析它们的成本和产出的问题,即进行利弊分析.

从整体目的来讲,实行事务所强制轮换就是为了提高审计质量.而审计质量的提高有两个途径,一个是通过提高审计独立性,另一个是提高审计专长.

一、从审计独立性方面进行分析

一些学者认为,通过实行会计师事务所强制轮换有利于提高审计独立性,从而提高审计质量.因为实行强制轮换意味着注册会计师的任期和收入都是限于有限的一段时间的,会计师事务所不需要担心会失去某个客户而对他们的独立性造成影响.

但是,目前为止并没有任何权威的数据表示,事务所的强制轮换能提高审计独立性.而且,从理论上来说,我国目前实施的注册会计师轮换制度在独立性方面与会计师事务所轮换制度没有什么本质区别.事务所的轮换可以抑制由于长期审计形成的密切关系而对注册会计师的独立性造成的损害.这些我国现行的注册会计师轮换制度一样可以做到:通过实行签字注册会计师的轮换,防止某一个注册会计师为了留下自己当下的审计客户或者是由于长期和某一客户存在业务关系而损害自己的独立性从而出具不恰当的审计报告.

会计师事务所的轮换对于独立性来说就是为了防止某一注册会计师由于长期业务关系的存在而导致的独立性可能受到的损害,那么会计师是否出自同一个事务所又有什么区别呢?在现代社会,各种大型跨国会计师事务所越来越多,四大会计师事务所的分支事务所越来越多,难道由于是一个事务所的注册会计师就能对独立性造成影响了吗?也许有人会说,一家事务所的注册会计师之间互相串通的可能性更大,他们可能由于种种原因联合起来从而损害独立性,可是如果真的要钻这个牛角尖的话,被审计单位真的出于不正当目的想要与某个注册会计师保持长期的业务关系,那么它可以通过各种方式来进行.

帕玛拉特集团舞弊案就是这样一个例子,意大利是一个已经全面实行了会计师事务所强制轮换制度的国家,而作为意大利最大的食品公司,它本来就是必须实行会计师事务所的9 年定期轮换的.然而,它通过在国外开设分公司的方式,让原来的会计师事务所继续对自己的绝大部分业务进行审计,而且新的审计事务所—德勤会计师事务所并没有对这个分公司的报表真实性有任何的核实措施,没有保持职业怀疑,导致会计师事务所的财务报表审计流于形式,并更大幅度的伪造业务,虚增利润,非法转移资金,演绎了一场世界震惊的舞弊案,被意大利经济部长怒称为“欧洲的安然”.而且,从独立性的角度来说,就算实行了会计师事务所的轮换,他们一样可以通过其他方式比如注册会计师的跳槽来保持一个注册会计师与一家客户的业务关系,这样看来会计师事务所的强制轮换甚至比不上签字注册会计师的轮换更有利于独立性.虽然这种说法有点夸张,但是却可以看出,会计师事务所的强制轮换制度比起签字注册会计师的轮换制度来说,并不能够真正的提高审计的独立性.

二、从审计专长方面进行分析

PCAOB 主席詹姆斯·多蒂认为,通过对会计师事务所审计服务年限做出限制,可以减轻审计人员面对为建立和保护长期客户关系而损害投资者和资本市场利益的压力,有利于审计质量的提高.然而,就在短短的三个月之后,美国注册会计师协会(AICPA)就对该概念公告提出了反对意见.AICPA认为,目前并没有直接证据可以表明强制轮换事务所会提高审计质量,相反,它提供了众多由于强制轮换会计师事务所而降低审计质量的研究成果.

确实,在实行会计师事务所的强制轮换之后,会计师事务所和注册会计师会接触到很多新的客户,这就使得注册会计师会在开展初步业务活动时花费更多的时间、投入更多的精力去了解被审计单位的及其经营环境、投资环境和会计信息系统等,也会促使注册会计师在发表审计意见之前更加的谨慎.但是,对于注册会计师而言,新的客户意味着一个新的审计领域,就算注册会计师曾经审计过其他相似的公司,但也不能表示,该客户与其审计过的类似客户内部的财务信息状况以及重大错报风险领域是类似的,而且每一个企业的财务报表都是经过该企业的很多会计专业能力很强的员工看过的,不管是员工本身舞弊还是员工没有发现的舞弊,这些都是很难被审计人员查到的,只有在经历了一段时间的摸索之后,注册会计师才能更好地发现该企业可能存在重大错报的领域.一般来说,新的审计人员可以凭借他们自身的专业胜任能力在新的审计客户中得到一部分正确的有关于的重大错报风险领域和其他相关信息,但是在初始年度,会计师事务所不能找到大部分重要信息的风险是非常大的.所以会计师事务所很可能会在初次审计的时候浪费大量时间和精力之后却得到一个并不符合他们专业能力的结果.据统计,超过83%的第一层次注册会计师认为,当不再需要花费额外的资源获取必要的了解时,通常需要2-3 年甚至更长的时间才能充分熟悉公司的经营和流程.在这样的情形下,在注册会计师对审计客户充分熟悉之前,他们很可能会由于对审计客户了解不足而不能对客户的财务报表中更容易发生错报的领域进行更加有针对性的审计活动,从而降低审计质量.

可能有人会说,由于新的注册会计师对于审计客户不熟悉,他们会避免长期审计造成的定向思维,更容易发现未被原来的注册会计师发现的新的错误.但是,对于一个注册会计师来说,保持职业怀疑的态度是他必须要具备的.我们认为,一个有胜任能力的注册会计师能够充分利用自己原有的优势来针对错报易发生的领域实行更多的关注,也会对于其他的领域进行自己应该实施的审计程序,不会由于定向思维而缩小审计范围,减少任何需要审计的地方.另外,在会计师事务所强制轮换时,会计师事务所同某一客户保持合作关系的时间是既定的,在这种情况下,负责某具体项目的注册会计师可能会因为缺乏继续保持与该客户的合作关系的动力而在审计后期减少时间和精力的投入,从而在一定程度上增大了审计执业的风险.所以,会计师事务所的轮换制度并不能提高审计质量反而会在一定程度上降低审计质量,增大审计失败的风险.

三、从审计成本的角度进行分析

然而,从这一个角度来看,会计师事务所的轮换制度必定会造成审计成本的提高.首先,从现在的市场情况看来,审计业务正处于典型的买方市场.在会计师事务所强制轮换下,会计师事务所很可能会为了争取到新的客户而频繁竞争,从而增加大量的营销成本.这样不但增加了成本,而且还违反了注册会计师不得夸大宣传自己或者无根据的与其他注册会计师比较等职业道德原则.

其次,原来的会计师事务所在保持与客户的合作关系时会形成大量的专有资产,这些专有资产只有在合作关系保持时才有价值,而不能在会计师事务所和执业注册会计师之间进行转移.一旦合约停止,专用资产遭到严重破坏,并影响审计定价,使审计成本大幅度上升.而且,由于会计师事务所的变化,会导致新的注册会计师为了完成审计工作而不得不花费更多的时间、精力和经济上的成本来对新的审计客户进行调查来了解该客户的经营流程、会计信息系统和外部市场压力等有关于审计业务的情况.美国审计总署( GAO)通过问卷调查估计,在会计师事务所强制轮换的情况下,会计师事务所变更的第一年度与审计相关的可能增加的成本高于未变更情况下连续审计成本的43%~128%.由此可见,会计师事务所轮换制度必定会造成审计成本的增加.

四、总结

根据前面的分析,我们可以清楚地看到,实施会计师事务所强制轮换制度对当前审计领域中注册会计师强制轮换并没有实质性的改变,不会真正的提高审计质量反而还增加了大量成本.所以,事务所强制轮换制度在我国目前的国情看来是弊大于利,即不应该实行会计师事务所的强制轮换制度.

参考文献:

[1]涂军涛. 会计师事务所强制轮换问题研究评述[J]. 中国注册会计师,2005,(08):57-59.

[2]闫涛,高进蕾. 会计师事务所强制轮换的利弊分析[J]. 财会月刊,2008,(17):62-63.

[3]黄世忠,张胜芳. 帕玛拉特舞弊案及其启示[J]. 财务与会计,2004,(04):11-15.

[4]胡成玥.论会计师事务所强制轮换制度[J].绿色财会,2013,(05):34-37.

(作者单位:中南财经政法大学)

本文总结,本文论述了关于对不知道怎么写会计师事务所和轮换和强制论文范文课题研究的大学硕士、会计师本科毕业论文会计师论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料.

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