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浅析应收账款的风险与防范
张 萍 山西省晋东南会计学校
摘 要：市场经济的飞速发展推动商业信用的普及日趋广泛,随之而来的是企业应收账款数额的急剧增加,应收账款增加所带给企业的不同类型和程度的风险也与日俱增.因此,企业应当正确认识应收账款风险产生的原因,不断强化应收账款风险管理意识,采取事前、事中、事后等控制手段,来规避应收账款所带来的一系列风险.
关键词：应收账款；风险；防范
中图分类号：F275?文献识别码：A?文章编号：1001-828X(2018)006-0-02
一、企业应收账款带来的风险
1.发生坏账的风险
产品销售包括现销和赊销两种销售形式,赊销的发生就意味着应收账款增加,然而发生的应收账款什么时间才能收回,收回的金额有多少,往往不是企业本身可以控制的,而受客户经营状况的影响很大.一旦客户经营状况恶化,必然导致这部分应收账款将无法收回,从而形成会计上所谓的坏账,坏账带来的损失就被称为坏账损失.
2.核算信息失真风险
按照权责发生制原则的核算的核算要求,只要拥有收取货款的权利就确认为收入实现,而收入实现必然导致利润增加,但流往往不一定如期实现,造成虚增资产和夸大经营成果,造成会计信息失真.而信息失真又会给企业管理者的决策带来偏差.
3.资金链断裂的风险
应收账款的存在,体现为企业的账面收入和账面利润的增加,而利润增加带来的结果是企业的流出,比如用于支付相关税金和支付股东红利等.这种只有流出却没有流入的状况,势必造成企业资金链断裂,将企业推向难以持续经营的财务困境中.
4.成本增大的风险
应收账款给企业带来的成本增大的风险包括以下几个方面：(1)是缺口资金的组织成本.大量存在的应收账款很有可能造成企业的流出比较多,但流入却远远不足.为了便于企业有序开展正常的生产经营活动,企业不得不通过多种渠道筹集足够的资金来满足生产经营活动之需,因此就会产生使用资金的相关费用.(2)是丧失获得相关收益所产生的机会成本.应收账款占用的资金从数额上来讲相当庞大,从时间上来讲跨期较长,因此被占用的这部分资金就失去了被用于企业生产经营积累或用于别的投资项目可能得到的收益,这部分被占用的资金还会伤失比较多的资金时间价值.(3)是对应收账款进行管理产生的成本.即企业为管理应收账款而投入的人力、物力和财力支出,比如对应收账款进行调查的支出和为收取应收账款耗用的支出.
二、企业应收账款风险产生的原因
1.缺失健全的商业信用体系
目前我国商业信用体系尚不够健全,各种相关制度尚待逐步建立和进一步完善,企业信用意识普遍淡薄,失信企业远远多于守信企业.首先是因为失信给企业带来的收益往往大于守信产生的成本；其次是现有的信用评级机构缺乏足够的独立性、专业水平有限、信誉度较差,很难掌握完整客观的客户信用档案；最后是没有科学的信用评价标准,引导企业在讲求信用的基础上开展自身的经营活动.以上这些情况的存在,会使企业所掌握的客户信用状况可靠性极低,导致应收账款正常收回的风险无形中加大.
2.企业内部缺少相应的信用管理制度
由于企业所掌握的客户信用信息并不客观,相应的内部信用管理制度也不够健全,信用决策系统也没能建立,导致企业很难掌握完整客观的客户信用档案,这样就无从进行信用分析和信用控制.如果在这种情况下,企业盲目将大量的产品赊销给资信状况较差的客户,那么就很有可能增加应收账款无法收回风险.
3.企业防范风险的意识淡薄
企业只是重视账面高利润,只重视去不断开拓新的市场,只重视进行新产品的宣传和推广,忽略了去研究和分析应收账款背后隐藏的很可能收不回来的风险.
4.企业对应收账款管理定位不准确
应收账款是一项非常特殊的资产,特殊在它的不确定性很大,有必要建立一套严密科学的管理方法,而不能简单将其当作普通资产进行管理.目前企业对应收账款管理还存在许多问题：比如企业还没有设立专门的客户信用管理部门,还没有配备具备专业水准的工作人员,也没有执行严密的赊销审批制度；此外,对应收账款的账龄也缺乏科学的分析方法,对应收账款催收也不具备灵活多样的方式等等.上述问题的存在究其原因是由于企业制定的业绩考核指标存在一定的问题.比如,不少企业将产品销售额作为对销售人员进行业绩考核的主要指标,至于销售质量好坏不予关注,导致销售人员为增加自己的销售业绩,加大赊销力度,对赊销对象是谁和赊销风险如何一概不加考虑；又比如企业主管部门将利润作为对企业进行业绩考核的主要指标,而忽略了应收账款对利润虚高的直接影响,忽略了这一因素的作用.所以企业为完成上级下达的利润指标,积极拓展销售渠道,不断扩大产品赊销的规模,必然造成企业应收账款无限度增加,发生应收账款坏账的风险随之加大.
三、防范企业应收账款风险的对策
1.对应收账款做好事前控制
事前控制就是在应收账款还没有发生时就采取相应的措施对应收账款的安全状况和数额加以控制.通常应该做好以下几个方面的工作：
(1)设立专门的从事信用管理的机构.从建立信用管理部门入手,合理配备专业管理人员,专门从事调查、分析客户信用状况的相关管理工作.
(2)在调查分析客户信用状况的基础上,建立客户信用档案.可以从资本实力、信用品质、抵押品、偿付能力和经营状况等方面进行全面详实的调查,评定出客户的信用等级,建立起客户的信用档案.针对不同的信用等级出台不同的信用政策.
(3)建立提取坏账准备金制度.就在坏账发生之前就对可能发生的坏账损失进行合理估计,采用一定的方法计提坏账准备金.这样可以帮助企业打消不敢为客户提供商业信用的顾虑,帮助企业增强承受应收账款风险的能力.
2.对应收账款做好事中控制
事中控制就是随着赊销业务活动的发生,及时掌握其发生的质量和数量,并加以合理的控制.通常应该做好以下几方面的工作：
(1)对应收账款的跟踪分析.在应收账款到期之前,都要对客户的偿付能力、经营状况进行跟踪、监督,便于随时发现问题,随时采取措施,以最大可能保证应收账款及早足额收回.
(2)加强应收账款的账龄分析.应收账款账龄即应收账款出现在账面上的时间,账龄越长坏账风险越高.企业有必要根据不同行业的客户特点制定出不同的计划信用期,并对超过计划信用期的应收账款分别按照所超出期限不同一一列出明细,比如超出30天的应收账款有多少,超出60天的应收账款有多少,超出90天的应收账款有多少,对应的客户信用状况如何等等.经过分析对不同客户的信用政策作出相应调整,以改善应收账款的回收情况.
(3)做好应收账款日常管理.首先应收账款明细账必须由指定的人员负责登记,要求每月末根据不同地区结合金额情况分析后编制应收账款余额明细表,并将明细表及时提供给信用管理部门和销售部门；其次要严格对账制度,确保应收账款记录的真实性、准确性、完整性,发现差错一定要查明原因并及时进行处理；最后,建立坏账及时报告制度.根据坏账确认的条件,对每一笔可能成为坏账的应收账款务必及时报告有关决策机构,一旦坏账已经形成应仔细调查原因,搞清具体责任由谁承担.
3.对应收账款做好事后控制
事后控制就是针对已经收回的应收账款或已经发生的坏账损失,仍需认真总结收回过程中的经验,吸取收回过程中的教训,特别是要找出坏账的原因,采取措施加以控制的过程.首先要采取灵活多样的方法处理好应收账款长期拖欠的问题.对挂账时间比较长的应收账款采取抓大额的催收方式；对于在多年业务往来中信用一向优良的客户,只是暂时遇到了资金不足的情况,应给予信任和理解,力争在业务关系有所增进的基础上把久拖不还的欠债难题妥善加以解决；针对违约情节较重的客户,则有必要对其信用等级重新进行调查,重新给予评价；假如遇到信用状况极端低劣的客户,则要采取果断措施必要时利用法律武器催收拖欠货款,并将其拉入信用黑名单.其次是建立收账目标责任制,按客户分工,将清收账款的任务落实到人,做到奖罚分明；再次是要建立应收账款预警防范机制.对客户的应收账款制定出最高的赊销额是多少和最长赊销期是多长时间,一旦客户超过这一额度和期限立即减少发货的数量,并由业务员跟单催收,做到每月收款不低于供货,回收难度极高时切断供货,并想方设法追回货款；最后是将应收账款出售.出售应收账款是指将企业的应收账款出售给相应的金融机构来补充经营发展所需的资金,以缓解资金压力,保证生产经营活动有序开展.
综上所述,应收账款的存在,一方面有利于帮助企业开拓市场,提高市场竞争力,为企业发展带来新机遇；另一方面又在一定程度上增加了企业的财务风险.因此,必须在对应收账款的规模加以合理控制的同时,对应收账款的风险加以合理防范,力求降低坏账损失,加速资金周转,促进企业健康发展.
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