资源性资产确认和计量,该文是资产相关专升本论文范文跟计量和资产和资源有关论文范文文献.
资产论文参考文献：
【摘 要】我国对资源性资产的确认和计量系统规范研究尚不完善,我国现有符合资产确认条件的资产,有很大比重可量化的资源性资产,尚未纳入资产核算范围.如属于国有的沿海海洋资源性资产、湖泊资源性资产,以及荒山荒地资源性资产等,至今尚未全部纳入国家或相关单位的核算范围.本文以国家现有法律、法规、现行会计法和行政、企事业单位财务会计规则、制度的规定为依据,研究、探索资源性资产的确认与计量.
【关键词】资源 资源性资产 确认 计量
一、引言
资源性资产,是以天然生成为主要特征,由人们控制或者使用,并能以货币计量的经济资源.国际会计资源性资产的确认与计量,滞后于其他资产的规范.1992 年联合国环境与发展大会制定的《21世纪议程》提出,应在所有国家中建立环境与经济一体化体系,应当发掘更好的方法,用以计量自然资源的价值.国际会计准则理事会( 以下简称IASB)为增强油气会计的可比性,于2004 年发布了《国际财务报告准则第6 号——矿产资源的勘探与评价》（IFRS 6）.IASB 最早进行采掘业会计研究是在1998年.当时采掘业有了较大的发展,但其会计和报告实务不规范,各国会计实务之间存在很大差异,不同企业的做法也不一致,不符合国际会计准则的概念框架,而且由于采掘业风险很大,在是否存在具有商业开采价值的矿物及其储量大小、从探明储量到经济可采储量的时间间隔、市场需求、政府控制、环境保护以及投资回报等方面,均存在着很大的不确定性.由此,IASB 初步确定了开采前成本的确认、场地恢复成本的确认、存货的计量、收入确认和准备的提取等研究议题.2000 年发布了《采掘行业问题报告》,规范了采掘业上游活动的会计处理,以增强不同国家采掘行业之间,以及采掘行业与非采掘行业相似交易的可比性,确定采掘行业中重要的财务报告问题,评价解决这些问题备选方案的优劣,并特别关注提供相关、可靠信息的需要.报告还强调为采掘行业建立通用准则,并单独评价矿业或石油行业指南的重要性、历史成本计量的重要性和储量数量与储量价值信息的重要性等.这一报告可以看作是采掘业会计准则的初步征求意见稿.
IASB 制定矿产资源勘探与评价的国际会计准则,是当时没有专门关于矿产资源勘探与评价会计处理的准则,而且这一活动被排除在IAS 38《无形资产》准则的范围外,矿产权及诸如油气等非再生矿产资源也被排除在IAS l6《不动产、厂场和设备》准则的范围外；其他准则制定机构公认会计惯例框架中,关于勘探与评价资产的会计实务各不相同,且与其他行业类似成本的会计实务也相异；勘探与评价支出是从事采掘业主体的一项重要成本.2004年,IASB 颁布了IFRS 6.
二、资源性资产概念范围与特征
(一)以天然生成为主要特征
会计一般资产取得时会产生相应成本,但资源性资产取得时不一定有这类成本,多由大自然天然生成,如湖泊水面湖体、矿藏资源、海洋资源等,都不一定有原形成成本.这些资源客观上具有价值,而这些价值的实现则必须伴随有相应成本.这些实现的价值扣除实现其价值的成本后的余额（销售收入- 工资和相关费用、税金）,是这些资源性资产资源价值,而这些价值一般属天然生成.
(二)是一种经济资源
经济资源,是指拥有者能够借助其在未来获得一定的经济利益.作为资源还应当被认为是稀缺资源,如果是非稀缺资源,如正常条件下的空气、山地的石头、河湖中的淡水等,一般不是稀有资源,不被认为是资源性资产.资源稀有性的另一个特征,是要获得该资源必须付出相应的代价.
(三)为相应主体所拥有
在所有权上,作为资产应当为某个具体主体所拥有或控制.如我国法律规定,土地作为资源性资产,城市土地属国家所有,农村土地则属农村集体经济组织所有.而且这些资源应当为特定主体所控制.如湖泊资源,在为特定主体控制之前,不能作为资源性资产管理和核算,山区的荒山荒地也都有这种特征.
(四)可以用货币计量
事业单位财务规则、企业会计准则规定,资产是能以货币计量的经济资源.资源性资产是能够以货币尺度对其进行计量的经济资源.无法以货币计量的经济资源,则不能确认为资源性资产.
货币计量,是指会计主体在对包括资源性资产在内的会计要素进行确认、计量和报告时,应当以货币作为计量尺度,以反映其会计要素价值.
在会计要素的确认、计量和报告过程中,之所以选择货币为基础进行计量,是由货币的本身属性决定的.货币是会计要素的一般等价物,是衡量一般会计要素价值的共同尺度.资源性资产计量时,还涉及其他计量单位,如重量、长度、容积等.如果只从其中一个侧面反映资源性资产的非货币数量情况,无法在量上进行汇总和比较,不便于会计计量和管理.只有选择货币这一共同尺度进行计量,才能全面反映资产的情况,符合《企业会计准则——基本准则》（以下简称《基本准则》）规定的要求.
(五)实体性特征
资源性资产作为会计学中的一类资产,在会计核算上具有多样性.有些属于固定资产,如矿产资源、无偿划拨的土地；有些作为无形资产核算,如土地使用权、湖面使用权、山林开发权；有的单设科目核算,如油气资产.但是无论将其分类为有形资产或是无形资产,其都有与土地资源相关的实体物质,不像一般的财产权利.如国家授予会计主体的土地使用权、自然资源开发权,虽然会计理论上只有占有权、使用权和收益权,属于无形资产范畴,但都有与其相对应的实体资产.因此,所有资源性资产都具有实体性特征.
(六)消耗性与非消耗性并存的资源资产类别
消耗性资源资产.资源性资产作为有价值、有用途、使用人可获得效益的经济资源,其一般以非流动资产形态,存在于会计主体的资产负债表中,有一部分资源性资产的数量,会随着资源产品的产出而一次性或逐渐地被消耗,以至衰竭.而被消耗的资源性资产的价值,会随之转移而进入资源产品成本,构成资源产品成本的部分或主要部分.如各类矿产资源资产的价值,会随矿产产品的产出转移到相应产品中；作为资源性资产经过出让程序的建设用地使用权,在占有人使用、收益过程中实体并不消耗,但其价值会随规定剩余使用年限的减少而减少,这是时间性消耗,在会计上与实体消耗效果一致,都是资源性资产消耗性的一面.
非消耗性资源资产.这类资源性资产在使用过程中,实体上或时间上并无损耗,可连续反复使用,且其使用寿命无法预见.《企业会计准则第6 号——无形资产》规定：“使用寿命不确定的无形资产不应摊销.”这类资源性资产使用过程,其价值不随产品等转移到产品成本或其他费用中,因此,其价值不产生损耗.将这类资源性资产称为非消耗性资产.如农村种植用土地、城镇以前征用划拨的土地,国家交付使用权人用于养殖、未定使用年限的湖泊水体、国家按规定交付相关主体养护、管理的天然防护林等,一般均属于非消耗资源性资产.
三、资源性资产的会计确认
(一)属于可开发的自然资源
自然资源虽然是一个宽泛的概念,但不是所有的自然资源都可以确认为资源性资产.将自然资源确认为资源性资产,必须符合可开发性要求,而且正常情况下,应当履行审批手续.如海岸滩涂、湖泊水体、沼泽地、荒山荒地等,大都列入国家保护,其原始状态不准人为变更,因此,不具有可开发性,不宜确认为资源性资产.但如果属于原生态保护性开发,所有权人或占有人可以从保护性开发中得到收益,则仍可确认为资源性资产.
与自然资源可开发性相联系的是,这一自然资源预期会给会计主体带来经济利益的特性,即资源性资产的有用性.资产的有用性,是自然资源可开发的前提.据此,资源性资产的可开发性条件分为两个方面,一是法律、法规或政策允许开发,二是开发后会有经济利益流入.
(二)具有可确定性
资源的内容可以确定,即可以根据其特点,对其范围、形态、质量和可利用程度加以确定；各种资源性资产的数量可以确定；资源的用途可以确定.
(三)存在合法控制性
控制性是某一行为主体所直接拥有,即对资源所具有的占有、使用、收益和依法处分的权利.如果权利拥有人只是拥有以上的部分权利,也可以将部分权利确认为资源性无形资产.
(四)具有可计量性
可计量性分为两方面：一是数量方面,资源性资产种类繁多,数量的计算单位各异,但使用的计量都应当是可以对其存量、变量和增量进行记录和计算.如土地（使用权）计量单位为平方米、亩、公顷甚到平方千米,矿产资源计量单位可以是吨或立方米等；二是价值方面,资产价值应当统一以货币计量,以保证各种资源性资产价值的一致性和可比性,资源价值无法以货币计量的,不能确认为资源性资产.
四、资源性资产的价值计量
(一)计量属性（方法）
价值计量是指统一以货币为计量单位的计量.《基本准则》规定,会计计量属性主要包括：历史成本.是指资产按照购置时支付的（或等价物,下同）的金额,或者按照购置时作为对价付出的非资产的公允价值.
企业（或其他会计主体,下同）采用正常交易方式购置资源性资产,取得的资产应当按照历史成本入账.如企业通过出让、出让后转让取得土地使用权,企业依法定程序受让采矿权等,都属这种类型.
重置成本.是指对已存在的资产,按照假定现时购买或重新建造相同或相类似的资产,所要承担的支付数额作为资产的入账或记账成本.对已存在的资源性资产,因重组、转让等原因变更控制主体需要重新估价时,应当使用这种方法.
可变现净值.是指以资产按照其正常对外销售出售所能收到的,扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税费后的金额,作为资源性资产入账价值.对于接收时标价模糊或未列示价值的资源性资产,采用可变现净值为初始计量比较适合.
现值.是指对未来净流量以选择的恰当折现率进行折现后的价值.根据资金时间价值理念,货币资金的存续应考虑其时间价值,按照某项资产预计从其持续使用和最终处置所取得的未来净流入量的折现额,作为资产的入账价值.对于收入稳定、产出正常的资源性资产,可以按照谨慎性原则采用现值计量.
资产公允价值.是指在有序的公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换所采用的作为资产价值.对于资源性资产大宗进入,价值比较模糊、难于定价时,一般可引入评估机制,以交接双方都认可的评估价值,作为公允价值入账.
(二)各种计量属性（方法）之间的关系
资产的计量属性中,历史成本通常反映的是资产过去的价值,而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值,通常反映的是资产的现时成本或者现时价值,是与历史成本相对应的计量属性.公允价值相对于历史成本而言,具有很强的时间概念.资产的历史成本许多是根据交易时有关资产的公允价值确定的.《基本准则》规定,企业在对会计要素进行计量时,一般应采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量.
五、资源性资产取得、持有、转移和终止确认
(一)资源性资产适用会计科目
资源性资产核算使用的会计科目,随拥有资产的会计主体性质和资源性资产权属性质不同而有所区别,现以企业拥有的资源性资产为例介绍如下：（1）取得时明确拥有所有权的,或者取得划拨土地一般在“固定资产”科目核算；（2）取得已明确只拥有使用权、收益权,或者取得已办出让手续的土地,一般在“无形资产”科目核算；（3）取得时在固定资产核算的资源性资产,按规定应计提折旧的（有规定使用期限）,折旧在“累计折旧”科目核算；（4）对在无形资产核算的资源性资产,按规定应计提摊销的（有使用年限）,摊销在“累计摊销”科目核算；（5）资源性资产按规定入账后,发生价值减损,按规定应确认减值损失的,计提的减值准备应当计入“固定资产减值准备”“无形资产减值准备”等科目.
(二)资源性资产取得
入账.企业取得资源性资产并符合资产确认条件的：（1）如果取得时支付了资源补偿费用及相关辅助费用的,应当按照取得该项资源性资产的全部支出（含辅助费用）作为初始入账成本,借记“固定资产——土地”“固定资产——×× 矿”或“无形资产——土地使用权、滩涂使用权、山林开发权”等科目,贷记“银行存款”等科目；（2）如果资源性资产属无偿取得,但按取得协议或合同属国家资本投入的,应当按照资源性资产的公允价值或评估价值,借记“固定资产——划拨土地”“无形资产——×× 使用权”等科目,贷记“实收资本——国家资本、集体资本”“资本公积——国家资本公积、集体资本公积”等科目.
确定弃置义务.特殊行业资源性资产,确定其初始入账成本时,还应考虑弃置费用.弃置费用的金额,需要考虑货币时间价值,对于这些特殊性质的支出,根据《企业会计准则第13 号——或有事项》的规定,应当按照弃置费用现值,确定应计入资源性资产成本的金额和相应的预计负债.在资源性资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率,计算确定的利息费用计入各期财务费用.但一般企业的资源性资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应在发生时作为资源性资产处置费用处理.
确认弃置费用时,应当将弃置费用的终值按资产使用年限和适用利率,按实际利率法折合成现值,加上取得资源性资产开支的其他成本,借记“固定资产”等,按计算的弃置费用现值,贷记“预计负债”,按其他成本,贷记“在建工程”“银行存款”等.以后期间,在计提资源性资产折旧的同时,应当按实际利率法计算应由本期承担的弃置义务利息费用,借记“财务费用”,贷记“预计负债”.
(三)资源性资产后续计量
折旧或摊销.计入固定资产或无形资产的资源性资产,均应按照规定或约定的使用年限计算折旧或摊销,使用期限不确定已登记入账的资源性资产,不计提折旧或摊销；按规定应当计提折旧或摊销的,应按本期折旧额或摊销额,借记“生产成本”“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”“累计摊销”等科目；计提折旧的资源性资产,应当根据资产性质和使用情况,合理确定可使用年限和预计净残值；企业应当于取得无形资产时,分析判断其使用寿命,使用寿命有限的无形资产,其预计净残值应当为零.
资产减值.资源性资产持有单位,应当定期或不定期、至少每年对资产进行价值测试,发现所持有的资源资产减值的（资产可收回金额低于账面价值）,应当按照减值金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“固定资产减值准备”“无形资产减值准备”科目.按照《企业会计准则第8 号——资产减值》规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.已计提价值准备的资源性资产,以后即使其实际价值得到恢复甚至超过原价值,其账面价值均不得调增.（3）计提价值准备后的资源性资产,凡原规定应计提折旧或摊销的,计提减值准备后期每期折旧额或摊销额应当作相应调整,即应当按照计提减值准备后的账面价值,以及调整后的预计净残值和尚可使用年限,重新计算每期应提折旧或摊销额.
(四)资源性资产财产权转让处理
作为固定资产确认的资源性资产转让给其他主体时：设置清理账户,按资产账面净额,借记“固定资产清理”科目,按该项资产已提折旧及减值准备,借记“累计折旧”“固定资产减值准备”科目,按资产账面原价,贷记“固定资产”科目；确认处置费用,按支出的相关费用和应交税费,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”“应交税费”等科目；收到资产转让价款,借记“银行存款”等科目,贷记“固定资产清理”科目；结转资产转让净损益,按结算后的清理账户余额,借记或贷记“固定资产清理”科目,贷记或借记营业外收支科目.
作为无形资产确认的资源性资产,处置转让时,应按收到的转让价款,借记“银行存款”等科目,按开支或应付的相关费用和税金,贷记“银行存款”“应交税费”等科目,按处置资产已提摊销或减值准备,借记“累计摊销”“无形资产减值准备”科目,按无形资产账面原值,贷记“无形资产”科目,按其差额,贷记或借记营业外收支科目.
预提弃置费用的处理.资源性资产确认为企业资产时,如果已依法对资产开发利用后的弃置费用作出安排,并逐年计算计入预计负债,资产转让时也应当对预提费用和预计负债,在转让合同或协议中写明处理方案,以便需要开支弃置费用、恢复生态环境时有充裕的财力支撑.
如果按转让合同或协议规定弃置义务,由受让方接收履行,以上转让资源性资产会计分录应当加上：“按转让的资源性资产账面上已计提的弃置义务款项,借记‘预计负债’科目”,同时资产的处置损益金额也应当作相应调整.
(五)资源性资产终止确认
资源性资产使用期届满,应当根据届时具体情况进行会计处理：（1）如果按规定或约定资产交回原授予单位,会计处理方法与以上转让出售处理基本相同,只是应收价款不予考虑；（2）如果资产尚可以继续使用,可按继续使用时发生的成本费用和取得的收入进行损益确认,但已提足的折旧、摊销不再继续提取,直到报废清理为止；（3）如果属按规定要求进行报废清理,应参照处置转让进行会计处理；（4）此前已计提弃置费用的,恢复生态环境的支出应从预计负债中列支,结余或不足部分计入报废清理当期损益.
总结,此文是一篇大学硕士与资产本科资产毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料，关于免费教你怎么写计量和资产和资源方面论文范文.
国外农业生物资产会计计量模式选择分析
施建强1孙正2(1．浙江省茶叶集团股份有限公司 杭州310041；2．河北农业大学人文社会科学学院 保定071000)摘要2014年新企业会计准则的颁布,进一步普及和推广了公允价值计量模式在中国的.
我国幼儿教师流动现象现状的文献计量分析段
中图分类号院G615 文献标识码院A DOI院10 16871j cnki kjwhb 2018 01 014摘要本研究以中国知网为平台,运用文献计量的分析方法,对涉及我国幼儿教师流动现象方面的70 .
文献计量角度的福建新媒体之
摘要文章借助中国知网的学术文献采集平台,以“媒体”“媒体 福建”“新媒体”“新媒体 福建”……不同组合方.
列强掠夺中国资产的典型：以开平煤矿为例
1900 年7 月,在八国联军攻占天津的战争中,中国蒙受了极大的损失,先前多少年投入很多精力、财富创建的北洋水师学堂、北洋机器制造局、天津电报局……都受到严重破坏,有的甚至付之一炬 八国联军的破坏是一.