经济新常态、财务柔性和企业财务柔性管理,该文是关于经济发展论文怎么撰写跟企业财务和常态和财务柔性相关参考文献格式范文.
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一、对修订后的政府补助会计准则相关政策解读
2017年5月10日财政部颁发了财会【2017】15号文“关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知”,对2006版政府补助准则进行了修订和补充,与旧版准则相比,主要存在以下几方面的差异：
第一,在原准则的基础上,修订后的准则增加了对政府补助特征的表述,以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务.
第二,修订后的准则明确了企业与政府发生交易所取得的收入是否应作为政府补助进行会计处理的问题.新准则明确指出,如果一项交易与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,则该项交易应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理.
第三,新修订的准则对于政府补助如何计入损益,做出了更明晰的规定.对于与企业日常经营活动相关的政府补助,允许计入“其他收益”项目并在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报或冲减相关成本费用；与企业日常经营活动无关的政府补助,仍计入营业外收支.
第四,新修订的准则对财政贴息的会计处理做了更加明确的规定,特别是对于财政直接拨付给企业的贴息资金,要求将对应的贴息资金冲减相关借款费用,而原准则要求计入“营业外收入”.
二、政府补助会计准则以及基本建设会计制度在国有建设单位会计实务工作的影响及需要关注的问题
（一）在现行财经政策法规下,国有建设单位基本建设项目财务报表的列示与转换问题
根据《基本建设财务规则》的要求,对于国有和国有控股企业使用财政资金的基本建设财务行为,需按项目单独核算并将核算情况纳入单位账簿和财务报表.同时,还需编制基本建设财务报表和相关资料向财政部门、项目主管部门进行报送.根据新颁布的《基本建设财务规则》以及后续配套颁发的财建【2016】503号《关于印发<基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法>的通知》,基本建设会计科目体系分为两大类,即资金占用类和资金来源类,按项目单独核算并编制的基本建设财务报表主要包括“资金平衡表”、“资金情况明细表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”、“待摊投资明细表”、“待核销基建支出明细表”、“转出投资明细表”等七张报表.
在实务工作中,为符合《基本建设财务规则》的要求,通常国有建设单位会为使用财政资金的基本建设项目开立单独的财务核算账套,将项目建设成本和项目建设资金来源按“建筑安装工程投资支出”、“设备投资支出”、“待摊投资支出”、“其他投资支出”以及“基建拨款”、“项目资本”等类别分明细进行会计核算,并以此为基础形成基本建设财务报表.同时,国有建设单位还需将基本建设项目财务核算情况整体作为“在建工程”纳入单位账簿和以《企业会计准则》为编制基础的财务报表（以下简称为“企业财务报表”）,这就产生了以《基本建设财务规则》为编制基础的基本建设财务报表向企业财务报表进行转换后再进行并表的问题.对于这一业务的处理,目前能查到的政策文件仅为国务院国资委于2003年11月12日颁发的国资厅评价函[2003]329号《关于印发国有建设单位报表并入企业财务决算报表会计科目转换参考格式的通知》,该文件列示了进行报表转换时基建报表项目与企业财务报表项目之间的对应关系.但由于该文件颁发时间为2003年,此后《企业会计准则》与《基本建设财务规则》均进行了大幅修订,该文件的一些内容与修订后的《企业会计准则》与《基本建设财务规则》存在一些不相适应之处,主要体现在以下几个方面.
1.预付工程款项在企业财务报表中的列示问题.对于很多大型工程建设项目通常建设周期较长,而工程建设过程中的预付款项如预付工程款、预付备料款等都是在建设过程中与建筑服务承包方进行工程计量结算时分批次予以扣回,工程预付款项从发生到完全收回经常会超过一个会计年度.国资厅评价函[2003]329号文要求,在进行基本建设财务报表向企业财务报表转换及并表时,需将基建财务报表中的预付工程款项在企业财务报表中列示为“预付款项”,在资产负债表列入流动资产,但从预付工程款的经济业务实质来讲,其并不满足《企业会计准则》对流动资产的定义,在企业财务报表中列示为流动为“预付款项”将影响企业财务报告使用者对企业偿债能力的分析.
2.国有建设单位取得的经营性基本建设项目财政资金在企业财务报表中的列示问题.国有建设单位取得的经营性项目财政资金目前主要分为项目补助财政资金与政府以投资者身份向企业投入的项目资本这两大类,对应至基本建设财务报表中分别列示为“基建拨款”与“项目资本”这两个报表项目.根据国资厅评价函[2003]329号文的要求,在进行基本建设财务报表向企业财务报表转换时,对于列示为“基建拨款”的项目补助财政资金需在企业财务报表中列示为“专项应付款”.而《企业会计准则第16号——政府补助》则明确对于基本建设项目的财政补助资金属于与资产相关的政府补助,应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益.因此,国资厅评价函[2003]329号文与《企业会计准则第16号——政府补助》对于基本建设项目的财政补助资金在企业财务报表中的列示问题上存在着不一致的地方.
（二）国有建设单位取得的非经营性基本建设项目财政资金在企业财务报表中的列示问题
当前部分国有建设单位仍然承担着非经营性基本建设项目的建设任务,考虑到非经营性建设项目在工程完工进行竣工决算时通常会要作为待核销基建支出或者转出投资处理,需将在建工程成本与基建拨款进行对冲,因此对于此类基本建设项目收到的财政补助资金应当视为政府作为企业所有者投入具有专门用途的资金.由此可见,该类项目的财政补助资金从性质上属于政府资本性投入,不属于《企业会计准则第16号——政府补助》的规范内容.在进行基本建设财务报表向企业财务报表转换时,应根据《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》的要求,应将此类财政补助资金列示为“专项应付款”.
（三）国有建设单位经营性基本建设项目完工后,项目配套设施在资产交付过程中的会计处理问题
国有建设单位经营性基本建设项目中配套专用设施如专用铁路线路、专用道路、专用电力设施等在某些情况下会在建设项目完工后移交相关部门或单位,并由接收资产方负责相关设施的后续运行维护.对于移交这部分资产如何进行会计处理,在《基本建设财务规则》中并未做出明确表述,仅在第四十六中规定对于“经营性项目为项目配套建设的专用设施,……,项目建设单位应当与有关部门明确产权关系,并按照国家财务、会计制度的有关规定处理”.而根据《企业会计准则第16号——政府补助》,则需对该部分移交的资产是否属于该准则中第十五条规定的“已确认的政府补助需要退回”的情形做出认定.如果属于该准则中第十五条规定的“已确认的政府补助需要退回”的情形,那么则需冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益,同时相应减少在建工程成本,作转出投资处理.如不属于该准则中第十五条规定的“已确认的政府补助需要退回”的情形,则需作为捐赠支出处理,减少移交部分在建工程成本,并计入“营业外支出”.但目前对于认定的标准尚有待有关政策或会计准则应用指南予以明确.
三、对国有建设单位执行修订后的政府补助会计准则与基本建设会计制度在实务中遇到的若干问题的思考
第一,对于预付工程款项笔者认为在企业财务报表中较宜作为在建工程进行列示,这样列示有助于反映预付工程款项的经济业务实质,更符合实质重于形式原则,也有助于企业财务报告使用者对企业偿债能力的分析.同时,为避免企业财务使用者根据包含了预付工程款项的在建工程余额占基本建设项目概预算比例来估算工程整体进度而产生误解,还可考虑在进行会计报表附注披露时,对于在建工程中所包含的预付工程款项进行单独列示披露.这样既保证了财务报表整体上的严谨性,也保证了“在建工程”这一财务报表项目的准确性.
第二,对于国有建设单位取得的经营性基本建设项目财政资金在企业财务报表中的列示问题,考虑到国资厅评价函[2003]329号文为2003年颁发的文件,其后颁发的《企业会计准则第16号——政府补助》以及《基本建设财务规则》对于以前的相关准则均做出了大幅修订,因此对于此问题,笔者认为应按照《企业会计准则第16号——政府补助》的要求,将国有建设单位取得的经营性基本建设项目财政资金在企业财务报表中的列示为“递延收益”.
第三,对于国有建设单位经营性基本建设项目完工后,项目配套设施在资产交付过程中的会计处理问题,笔者认为应区分情况分别予以处理.一是经营性基本建设项目完工后,项目配套设施移交至政府相关职能部门并由资产接收方负责后续运行维护的（如内河航电枢纽建设过程中形成的码头、桥梁以及航道站房建成后移交至地方海事部门或者地方政府的）.国有建设单位在取得财政部门书面认可的情况下,可考虑将部分移交的资产属于该准则中第十五条规定的“已确认的政府补助需要退回”的情形,并根据《企业会计准则第16号——政府补助》第十五条的相关规定进行会计处理.二是经营性基本建设项目完工后,项目配套设施移交至其他企业或单位并由资产接收方负责后续运行维护的（如内河航电枢纽建设过程中形成的电网、送配电设施建成后移交至国网电力公司）.则需视同为捐赠支出处理,减少移交部分在建工程成本,并计入“营业外支出”.
参考文献
[1]财政部.财会【2017】15号“财政部关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知”.
[2]财政部.《中华人民共和国财政部令第81号-基本建设财务规则》.
[3]财政部.财建【2016】503号“关于印发《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》的通知”.
[4]国务院国有资产监督管理委员会.国资厅评价函[2003]329号“关于印发国有建设单位报表并入企业财务决算报表会计科目转换参考格式的函”.
上文结论：上文是关于企业财务和常态和财务柔性方面的相关大学硕士和经济发展本科毕业论文以及相关经济发展论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料.
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