审计中的关联方,该文是审计有关毕业论文的格式范文和关联方和浅谈审计和审计类本科论文范文.
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摘 要：关联方审计一直是注册会计师在进行年报审计时着重关注的,找到所有的关联方对其进行审计,可以帮助注册会计师出具正确的审计报告.本文主要介绍了企业利用未披露的关联方进行舞弊的相关方式,同时介绍了注册会计师在审计的过程中,在承接业务阶段、风险评估阶段,实施进一步审计程序阶段,如何识别未被披露的关联方,并进行相关的评价,发表正确的审计意见.
关键词：关联方；审计
注册会计师在进行上市公司的年度财务报表审计的时候,要保持应有的职业关注并运用职业判断,通过执行一定的审计程序,（细化）对财务报表是否存在舞弊或者重大错报给予合理的考证,而关联方往往是企业在财务报表舞弊和发生重大错报的重灾区,所以作为审计方,为了保证预期财务报表的使用者利益,提出合理的审计报告,注册会计师应该找出企业的所有关联方,并对其实行全面的审计,只有如此,才能对财务报表给予公平客观的评价.
一、通过关联方发生舞弊的方式
（一）与关联方进行有失公允的与未披露关联方之间进行交易
出售商品或者固定资产的公司为了逃避相关的税务负担,通过低于市场上的公允进行交易,该明显低于与其他交易者的,比如母公司将商品出售给子公司,明显低于市场,对于母公司逃避了相关的税后,对于子公司,这笔交易应该公允价值计入商品,同时计入所有者投入.
（二）利用与未披露关联方之间的资金循环进行虚拟交易该种舞弊方式比较复杂,涉及两个甚至更多的关联方,一般情况是企业既控制客户,又控制供应商,三方合作虚构交易.
企业一方面伪造销售合同对接收客户付款,同时同供应商虚构交易,向供应商付款,而供应商在企业之外虚拟交易,向客户付款.
如此周而复始的循环,虚构交易,损害投资者的利益.
（三）利用关联方分担公司的费用
该种方式属于企业和关联方在相关服务方面没有公允的合同,直接无偿使用未披露关联方的员工,占用其资源,或者无偿占用关联的资金.
二、注册会计师如何识别关联方
虽然企业应用关联方进行财务报表的舞弊手段隐蔽,不好查找,但这些交易都会在财务报表中留下相关的痕迹,只要注册会计师要在承接审计业务、计划审计工作、风险评估、实施进一步审计程序的过程中,要保持应有的职业关注,抽丝剥茧,识别出所有的关联方,对关联方之间的交易要保持应有的职业警觉,才能将审计风险降低.
（一）承接审计业务阶段
注册会计师在承接审计业务阶段要与管理层、治理层进行沟通,了解管理层的诚信问题,告知管理层要将企业的所有的关联方进行披露,并为注册会计师提供条件,使注册会计师可以不受限制的接触企业的信息,确保注册会计师和管理层不存在任何误解.同时,注册会计师项目组要进行质量控制程序,确保具备足够的主业胜任能力,对关联方的交易、舞弊等都有项目质量复核程序.
（二）风险评估程序阶段
在风险评估阶段,注册会计师要保持应有的职业警觉,在确定财务报表和认定层次的重大错报风险的时候,要考虑舞弊,并且是由关联方发生舞弊的可能性,注册会计师要识别被审计单位的所有关联方.注册会计师可以通过询问,观察检查、分析程序识别被审计单位的所有关联方.
询问：注册会计师可以询问被审计单位的管理层和治理层,了解关联方,与关联方发生的交易,并考虑交易的公允性.如果注册会计师对被审计单位的管理层的诚信存在疑虑,那么注册会计师可以向其监管单位进行询问.同时,注册会计师为了增加审计的不可预测性,可以询问被审计单位其他人员.
观察：注册会计师观察被审计单位的经营活动,是否涉及到相关的关联方,识别关联方.
检查：通过检查被审计的内部控制制度的文件,确定被审计单位对关联方交易的识别,相关控制程序；检查被审计单位的最近会议记录,识别相关的关联方；检查被审计单位的合同,确定是否存在关联方交易.
通过以上程序,注册会计师可以识别关联方,确定与关联方有关的财务报表层次和认定层次的重大错报风险,并确定其发生的可能性,评估风险.
（三）质量复核阶段
在质量复核阶段,项目组应该保持应有的职业关注,不能将质量控制流于形式.在质量复核阶段,复核人员应该对被审计单位财务报表的重大事项进行审核.在质量控制阶段,如果出具非标准审计报告的事项涉及关联方,审核阶段应该对关联方的事项进行重新评估,确定审计报告的出具是否正确.
三、结语
应对我国上市公司的监管越来越严格的态势,为了保护中小投资者的利益,为了维持会计师事务所客观公正的形象,注册会计师都应该在审计过程中保持客观、冷静、清醒的头脑,对上市公司财务报表进行审计关联方方面,运用自己的专业知识,确保被审计单位在关联方方面不存在舞弊和重大错误.
参考文献
[1] 胡淑娟. 关联方交易性质、舞弊风险与监管. 财会通讯, 2016（23）.
[2] 刘容芬. 浅议上市公司关联方交易舞弊及审计策略. 当代经济,2014（11）.
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