营改增对高校财务管理的影响基于一般纳税人视角,该文是浅析营改增类论文范文数据库和财务管理和高校财务管理和一般纳税人相关硕士论文开题报告范文.
浅析营改增论文参考文献：
摘 要：营改增作为深化财税体制改革的重头戏,前期试点已对高校取得积极成效,2016年营改增在全国全面推开,文章基于一般纳税人的视角全面分析了营改增对高校财务管理产生的影响.分析结果表明高校的涉税业务（增值税及其附加）在营改增以后税负并没有增长,而呈小幅下降趋势,营改增以后管理更加规范.
关键词：营改增高校一般纳税人
中图分类号：F230文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2018）03-120-02
一、引言
2012年1月1日,营改增政策率先在上海的交通运输业和部分现代服务业实施试点（财税〔2011〕111号）,其中部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务.高校作为科研重地由此拉开了营改增的帷幕.2016年5月1日全面实施营业税改征增值税（财税〔2016〕36号）,从此营业税退出历史舞台.
营改增可以减少重复征税,有助于高校税负的下降；增值税专用有助于形成全行业抵扣链条.营改增能够充分调动各领域的积极性,进一步推动科技服务领域的快速发展,切实地实现科技兴国战略目标.
二、营改增对高校财务管理的影响
高校的涉税项目主要有科研项目、停车费、不动产租赁、文化体育服务等.
(一)营改增以后高校涉税业务税率的变化
营业税是价内税应纳税额的计算是以营业税销售额÷（1+税率）×税率来计算的；而增值税是价外税应纳税额的计算是以增值税销售额×税率来计算的,其中销售额指的是不含税销售额即含税收入÷（1+税率）.
1.高校是科研重地,首先以科研项目为例来进行分析.
由表1可知,营改增以后高校科研项目的税负有所增加.如果科研项目开具增值税普通按照6%的税率纳税,那么税负无疑是大幅增加.财税〔2016〕36号延续了营业税的优惠政策“纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税.”科研项目开具增值税普通时可以申请享受增值税税收优惠政策,符合政策的项目可以开具免税的增值税普通,这种情况下科研经费不需要缴纳增值税和附加税,也不会增加税收负担.如果开具专用,则取得的增值税专用进项税额可以抵扣销项税额,实际纳税额等于销项税额-进项税额.如果营改增以后税负下降则抵扣率>6.34%-5.60%即0.74%.因科研项目可以取得增值税专用用于抵扣已纳税额,且购进货物税率为17%,故科研项目在营改增后税率会有所下降.
为进一步降低高校税收负担,促进科技的发展进步,财政部出台了财税〔2016〕140号文规定“非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及销售技术、著作权等无形资产,可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税.”高校的研发和技术服务可以选择3%的简易计税方式,但取得的增值税专用不得抵扣已纳税额.表2可知科研项目如果选择简易计税方式,税率会大幅下降.
简易计税方式的优点是税率低,税负小；缺点是销售方无法抵扣购进应税行为所取得的进项税额,购货方取得3%的专用可抵扣税额少.采用一般计税方法时销售方可以抵扣购进应税行为所取得的进项税额,购货方取得6%的专用可抵扣税额多,因此受到购货方的推崇.各高校应根据实际情况进行税务筹划自主选择有利的政策.
2.不动产租赁服务,高校的不动产租赁服务主要分为停车费和铺面租金.
由表3可知营改增以后停车费税率大幅度提升,税负不降反增.财税〔2016〕36号文规定,一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额.由于高校的不动产大多在2016年30日以后取得,故可以选择5%的征收率简易计税.由表3可以看出,营改增后采用简易计税方式停车费税负有所下降.
高校铺面租金的计算同停车费相似,但要征收房产税.详见表4.
《关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）规定房产出租的,计征房产税的租金收入不含增值税.
3.文化体育服务.文化体育服务包括文化服务和体育服务.
财税〔2016〕36号规定：一般纳税人发生文化体育服务可以选择适用简易计税方法计税.鉴于文化体育业不易取得增值税专用的实际,大部分高校都会选择简易计税方式.
综上分析可知,高校的涉税业务（增值税及其附加）在营改增以后税负并没有增长,而呈小幅下降趋势,实现了国家降低税负的初衷,这有助于科研事业的蓬勃发展,有助于促进科教兴国战略的实现.
（二）营改增会降低收入和成本
因营业税是价内税,增值税是价外税,故营改增以后收入会减少；因增值税不计入成本,故成本也会相应的降低,从而对年终的资产负债表和收入支出表产生影响.如果科技合同可以享受税收优惠政策,那么对于收入和成本是不会产生影响的,尤其是营改增以后,广东省将科技合同的认定权下放给各大地级市,这极大地便利了高校教师*免税备案,使高校在更大程度上享受了税收优惠政策.
（三）营改增以后,只有一种即由国家税务局监制的增值税,有利于的管理
统一为一种,一方面取消了兼营行为的复杂性,另一方面税务管理机构由地方税务局改为国家税务局,有利于各项政策的顺利实施,改变了以往营业税由地方管理一盘散沙的局面.营改增以后为了加强的管理国家税务局采取了一系列强有力的措施,例如：推出了全国增值税查验平台；编写了一套完整的商品和服务税收分类编码表,由此统一了商品的开票信息；实现了销售平台系统与增值税税控系统后台对接；必须填写纳税人识别号便于税务部门监控买卖双方的交易数据,防范虚的泛滥.
三、总结
2013年高校的营改增首先在科研项目方面拉开序幕,2016年5月1日营改增在全国全行业普及,至此高校营改增进程逐步走向正轨.营改增政策改革是一个漫长而又艰辛的过程,高校财务人员应加强对政策的培训学习,不断提升自身的业务水平,拓宽税务筹划的空间,在政策磨合期平稳过渡,提高科研事业发展的积极性.
参考文献：
[1]关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知.财税〔2011〕111号
[2]财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知.财税〔2016〕36号
[3]财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知.财税〔2016〕140号
[4]关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知.财税〔2016〕43号
[5]吴晖霞.营改增对高校科研税负的影响分析研究[J].会计师,2017(9)
[6]陈倩.浅谈营改增下高校涉税科研经费管理及税务筹划[J].会计师,2017(18)
[7]聂江珊.论“营改增”对高校财务管理的影响[J].南方论刊,2017(9)
（作者单位:广东海洋大学财务处广东湛江524000）
[作者简介:闵淑佳,广东海洋大学财务处,硕士；通讯作者：汪成艳,广东海洋大学财务处,硕士.]
（责编：贾伟）
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