消费税能否作为地方主体税种,本文是消费税类论文范文文献和消费税和地方主体税种和探讨有关在职研究生论文范文.
消费税论文参考文献：
【摘 要】在全方位推进“营改增”的背景下,我国地方税主体税种面临缺位现象,地方税制与现行经济发展程度不相符,因此选择新的地方政府主体税种是完善地方税体系的必然选择.目前财税各界关于消费税可否替代营业税,并作为地方税主体税种进行深刻的讨论.本文结合我国消费税的税源总量和税源结构,进行了消费税作为地方主体税种的可行性分析.
【关键词】“营改增” 消费税 地方税主体税种 税制改革
一、引言
2012年1月1日,我国营业税改征增值税（以下简称“营改增”）在上海开展试点,2013年8月1日,将“营改增”领域扩大到全国,随后进一步扩大到交通运输业、邮政业、电信业等行业,截至2013年,我国减税幅度达到1402亿元.我国2016年5月1日起全面推行“营改增”,试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业.在现阶段的政策实施过程中,新增的增值税仍全额划拨给地方财政,暂且缓解地方财政收入的不足,但是从长期来看,增值税扩围已全部实现,营业税作为地方主体税种的作用消失,地方财政收入的减少已成必然趋势,因此从新选择地方主体税种来替补营业税成为一个亟待处理的问题.
二,消费税作为地方主体税种的可行性分析
(一)消费税税源的总量分析
1消费税的税收规模比较小,增幅不稳定.自1994年开始,我国正式征收消费税,国内消费税的税收收入从487.4亿元涨至2015年的10542亿元,增幅达到22倍,但是对比营业税的收入规模,其收入规模还是微不足道的.据统计,1994年我国消费税和营业税占同期税收收入总额比重分别为9.5%和13. 07%；2011年消费税和营业税占同期税收收入总额比重分别为7.73%和15. 24%,营业税收人大概为消费税收入的二倍；2013年,“营改增”试点领域不断扩大,在营业税收入减少的条件下,国内消费税收人为8230亿元,占营业税收入17217亿元的47.8%,占同期税收收入总额的7.45%.
2消费税的税收弹性相对较小.我国消费税税目中大部分税目都采取从量计征的征税方法,例如成品油,啤酒等,税收不会随经济的发展,的增长而上升；而我国其他的主要税种包含增值税、营业税、企业所得税等都属于从价计征方式,税收富有弹性.地方主体税种要具备一定的弹性,保证伴随经济增长,税收也适度增加来满足地方政府刚性需求支出,因此消费税不具备成为地方主体税种的条件.
(二)消费税税源的结构分析
1消费税税目结构差距较大.消费税税源大部分来自于劣质类消费税与资源类和环境类消耗品,由于消费税具有明显的调节消费作用,如果将消费税作为地方主体税种,政府为了获得更多的财政收入,一定会鼓励烟草等产品生产,消费税的“寓禁于征”功能就会遭到破坏.
2消费税税源征税范畴具有结构性的缺陷.我国消费税征收存在着“越位”和“缺位”问题.“越位”表现在对基本生产资料和大众消费品的征税,“缺位”表现在对部分高污染、高能耗、高消费产品的未征税.二者均违背了消费税引导消费方向,调节消费收入的原则.
三、消费税税制改革方向
(一)调整消费税的征收范围
首先,一方面要适当扩大消费税的征税范围和领域.目前,我国消费税的四大支柱产业为烟草、酒类、汽油和汽车,在原有征收范围基础上,保障消费税税目的选择与时俱进,进一步将奢侈品、高消费行为、娱乐业等纳进征收范围；另一方面,在消费税改革的进程中应当及时剔除普通消费品.取消现行消费税征税范围中属于基本生活和生产资料的消费税项目,比如普通化妆品、啤酒等,进而减少其对居民生产生活的影响.其次,在节能减排的大环境下,消费政策的制订也应贯彻社会发展的要求.因此有必要将水泥、印染、电镀材料、化工产品、造纸、皮革制品等高污染、高耗能产品纳入到消费税的征收范围中.
(二)消费税税率调整
在我国的税制体系中,不是全部的产品都符合增值税统一税率的要求,税收的征收应具有差异性,需和国家的经济政策、财政政策相吻合,只有如此才能发挥税收的经济调节作用,而在“营改增”大背景下,消费税能够全面有效的发挥税收调节功能.消费税的征税范围不具有普遍性,按照不同消费品的特点设置不同档次的税率,因此我国应该在进一步细化税目的基础上,使我国的税目划分更加科学,更能体现消费税的调节功能.首先,我国对部分消费品的消费税税率规定过低,很难起到“寓禁于征”的效果,接下来我国消费税制的改革,需要将调节的税目设置差别化的高税率,尤其是涉及酒类、卷烟、成品油以及污染类产品的消费税税率,进一步深化消费税的纠正外部性功能.
(三)调整征收环节,开设销售税
我国的消费税是典型的选择性消费税,根据目前的现状,我国应在保留产制环节征收消费税的基础上,在零售环节加征一道销售税.即在商品进入销售环节之前,征收增值税；在商品进入零售环节之后,取消增值税,改征销售税,并将销售税全额分给地方政府.现行税制中的消费税为选择性消费税,有特殊的调节作用,零售环节的销售税则相当于理论上的一般消费税,二者互为补充,充当一个税种的两个层面.开征销售税,一方面可以实现消费税的调节作用,并且有效预防生产商操纵生产导致税源的流失；另一方面体现了受益原则,销售税的税收来源是居民消费,地方经济发展对当地居民消费水平起决定作用,也就间接决定了税收收入大小.
参考文献
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作者简介：王越（1993-）,女,回族,河北承德人,硕士研究生在读,现就读于河北大学管理学院,财政学专业.
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